Информация для пользователей и партнеров №10641 от 26.08.2009

 

Код	Наименование	Рекоменд. розничная цена, руб.	Дилер	Постоянный партнер	Дистрибьютор
4601546014863	СD-ROM Информационная аналитическая система "1С:Консалтинг. Стандарт". Локальная версия. Июль 2008 года (без сопровождения)	3300	1500	1350	1200
	Дальнейшее обслуживание по подписке на 3 месяца	5665	2340	2100	1860
	на 6 месяцев	10890	4680	4200	3750
	на 12 месяцев	20845	9360	8400	7560
4601546014870	СD-ROM Информационная аналитическая система "1С:Консалтинг. Стандарт". Сетевая версия. Июль 2008 года (без сопровождения)	6600	3000	2700	2400
	Дальнейшее обслуживание по подписке на 3 месяца	11330	4680	4200	3750
	на 6 месяцев	21780	9360	8400	7560
	на 12 месяцев	41690	18720	16800	15120
4601546026354	СD-ROM NFR-версия Информационной аналитической системы "1С:Консалтинг. Стандарт". Июль 2008 года	-	420	420	360
	NFR-версия Информационной аналитической системы "1С:Консалтинг. Стандарт". Франчайзинговая подписка на 6 месяцев	-	-	1800	1620

ВНИМАНИЮ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ИАС "1С:КОНСАЛТИНГ. СТАНДАРТ":

Изменился порядок рассылки мониторингов и обзоров законодательства, судебной практики, юридических публикаций и ответов на вопросы пользователей. Мониторинги и обзоры выходят следующим образом:

1. Еженедельно, по понедельникам (или в первый рабочий день после понедельника - выходного дня) -аналитические обзоры законодательства и судебно-арбитражной практики,
2. 1 раз в месяц, между 5 и 10 числами (в зависимости от даты выхода продукта "1С:Консалтинг. Стандарт" в конкретном месяце) - объединенный обзор юридических и налоговых публикаций и ответов на вопросы пользователей электронной линии консультаций КС.

ВНИМАНИЮ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ИАС "1С:КОНСАЛТИНГ. ЭМИТЕНТ":

Изменился порядок рассылки мониторингов и обзоров законодательства, судебной практики, юридических публикаций и ответов на вопросы пользователей. Мониторинги и обзоры выходят следующим образом:

1. Еженедельно, по понедельникам (или в первый рабочий день после понедельника - выходного дня) - аналитические обзоры законодательства и судебно-арбитражной практики,
2. 1 раз в месяц, между 10 и 15 числами (в зависимости от даты выхода продукта "1С:Консалтинг. Эмитент" в конкретном месяце) - объединенный обзор законодательства, судебно-арбитражной практики и аналитических публикаций по вопросам корпоративного права".

Описание продукта см. на сайте "1С" - Программные продукты - Информационные продукты - "1С:Консалтинг. Стандарт".

НОВОЕ В ВЫПУСКЕ "ИЮЛЬ 2008"

1.1.  Федеральные органы исполнительной власти РФ

Справка "Структура федеральных органов исполнительной власти РФ" приведена в соответствие с Указом Президента РФ от 12.05.2008 №724, которым утверждена новая структура федеральных органов исполнительной власти.

1.2.  Лицензирование

Справка "Лицензируемые виды деятельности" дополнена информацией о том, что Федеральным законом от 04.05.2008 №59-ФЗ, вступающим в силу с 6 августа 2008 года уточнен:

• перечень видов деятельности, на которые не распространяется действие закона о лицензировании, - деятельность по использованию результатов интеллектуальной деятельности дополнена условием об осуществлении такой деятельности лицами, обладающими правами на такое использование в силу федерального закона или договора,
• перечень видов деятельности, на которые распространяется действие закона о лицензировании, - вместо деятельности по воспроизведению (изготовлению экземпляров) аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей введен такой вид деятельности как деятельность по изготовлению экземпляров аудиовизуальных произведений, программ для электронных вычислительных машин (программ для ЭВМ), баз данных и фонограмм на любых видах носителей (за исключением случаев, если указанная деятельность самостоятельно осуществляется лицами, обладающими правами на использование указанных объектов авторских и смежных прав в силу федерального закона или договора).

1.3.  Обязательства. Договоры

Справка "Недействительность сделки (договора), совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности" дополнена разъяснениями, данными в Постановлении Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 №22, по некоторым вопросам практики рассмотрения споров, связанных с применением ст. 169 Гражданского кодекса РФ:

• согласно ст. 169 ГК РФ ничтожными являются сделки, совершенные с целью, заведомо противной основам правопорядка и нравственности,
• при определении сферы применения ст. 169 ГК РФ судам необходимо исходить из того, что в качестве сделок, совершенных с указанной целью, могут быть квалифицированы сделки, которые не просто не соответствуют требованиям закона или иных правовых актов (ст. 168 ГК РФ), а нарушают основополагающие начала российского правопорядка, принципы общественной, политической и экономической организации общества, его нравственные устои, к названным сделкам могут быть отнесены, в частности, сделки, направленные на производство и отчуждение определенных видов объектов, изъятых или ограниченных в гражданском обороте (соответствующие виды оружия, боеприпасов, наркотических средств, другой продукции, обладающей свойствами, опасными для жизни и здоровья граждан, и т.п. ), сделки, направленные на изготовление, распространение литературы и иной продукции, пропагандирующей войну, национальную, расовую или религиозную вражду, сделки, направленные на изготовление или сбыт поддельных документов и ценных бумаг,
• таким образом, для применения ст. 169 ГК РФ необходимо установить, что цель сделки, права и обязанности, которые стороны стремились установить при ее совершении, либо желаемое изменение или прекращение существующих прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ) заведомо противоречили основам правопорядка и нравственности, при этом цель сделки может быть признана заведомо противной основам правопорядка и нравственности только в том случае, если в ходе судебного разбирательства будет установлено наличие умысла на это хотя бы у одной из сторон,
• судам необходимо учитывать, что сделки, совершенные с целью, заведомо противной основам правопорядка и нравственности, могут прикрываться иными сделками, которые формально не нарушают требований законодательства,
• в данных случаях к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила (п. 2 ст. 170 ГК РФ), в силу чего притворная сделка квалифицируется как ничтожная исключительно по ст. 170 ГК РФ, а прикрываемая сделка, при наличии к тому оснований, может быть квалифицирована по ст. 169 ГК РФ,
• согласно п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения, для сделок, совершенных с целью, заведомо противной основам правопорядка и нравственности, ст. 169 ГК РФ предусмотрены специальные последствия недействительности, а именно: недопущение реституции и взыскание со сторон в доход Российской Федерации всего полученного (причитавшегося) по сделке -при наличии умысла у обеих сторон - и односторонняя реституция с одновременным взысканием в доход Российской Федерации полученного (причитавшегося) по сделке с одной из сторон - при наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки, при этом исходя из прямого указания ст. 169 ГК РФ названные последствия недействительности сделки подлежат применению, если она исполнялась хотя бы одной из ее сторон, соответствующие последствия суд вправе применить по собственной инициативе (п. 2 ст. 166 ГК РФ),
• судам следует иметь в виду, что указанные последствия не могут быть применены частично, а подлежат применению только в полном объеме, например, если судом установлено, что с умыслом на совершение сделки с целью, заведомо противной основам правопорядка и нравственности, действовала лишь одна из сторон, и истец требует взыскания в доход Российской Федерации только исполненного данной стороной (причитавшегося с нее в возмещение полученного исполнения), то суд, применяя последствия недействительности сделки, должен не только удовлетворить требование истца, но и произвести одностороннюю реституцию, взыскав со стороны, действовавшей умышленно, полученное ею по сделке в пользу другой стороны (абз. 3 ст. 169 ГК РФ),
• при рассмотрении требований, связанных с оспариванием сделок, совершенных лицом в преддверии возбуждения в отношении него дела о банкротстве или лицом, находящимся в процедуре несостоятельности (банкротства), судам следует учитывать, что совершение должником сделок с заинтересованными лицами, сделок с отдельными кредиторами либо иными лицами с целью преимущественного удовлетворения требований одних кредиторов перед другими кредиторами, сделок, цена и иные условия которых существенно в худшую для должника сторону отличаются от цены и иных условий, при которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки, само по себе не является основанием для квалификации таких сделок как ничтожных в соответствии со ст. 169 ГК РФ, указанные сделки могут быть оспорены по основаниям, специально установленным законом (ст. 103 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", ст. 28 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций"), кроме того, применение в подобных случаях последствий недействительности сделки, предусмотренных ст. 169 ГК РФ, в виде взыскания полученного по сделке в доход Российской Федерации означало бы нарушение интересов кредиторов должника,
• при рассмотрении споров, возникающих из административных, налоговых и иных публичных правоотношений, судам следует учитывать, что взыскание согласно ст. 169 ГК РФ всего полученного (причитавшегося) по сделке в доход Российской Федерации является мерой, применяемой исключительно в качестве специального последствия недействительности ничтожной сделки, санкции, установленные за совершение публичных правонарушений, не могут квалифицироваться в качестве последствий недействительности сделок, поэтому соответствующие требования не должны рассматриваться в спорах о признании сделок недействительными на основании ст. 169 ГК РФ,
• в тех случаях, когда сделка сама по себе образует состав публичного правонарушения либо указанное правонарушение связано с совершением такой сделки, в рамках рассмотрения спора, вытекающего из публичных правоотношений, подлежат применению санкции, установленные законодательством в качестве меры ответственности за совершение данного правонарушения, а не последствия, предусмотренные ст. 169 ГК РФ,
• согласно абз.4 п. 11 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон) налоговые органы вправе предъявлять в суде и арбитражном суде иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам,
• судам при применении названных положений Закона о налоговых органах необходимо учитывать, что указанное право может реализовываться налоговыми органами лишь постольку, поскольку удовлетворение соответствующего требования направлено на выполнение задач налоговых органов, определенных ст. 6 Закона,
• в частности, требование о применении последствий недействительности сделки в виде взыскания в доход Российской Федерации полученного (причитавшегося) по сделке исполнения в соответствии со ст. 169 ГК РФ может быть предъявлено налоговым органом в рамках выполнения им задачи по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при оспаривании сделок, направленных на производство и сбыт продукции, обладающей свойствами, опасными для жизни и здоровья граждан,
• в то же время требование налогового органа о применении предусмотренных ст. 169 ГК РФ последствий недействительности сделки, обосновываемое тем, что данная сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, так как взыскание в доход Российской Федерации всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов,
• для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст. 170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных), поскольку удовлетворение этого требования может способствовать реализации соответствующей задачи,
• судам необходимо учитывать, что факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства,
• оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством,
• при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь пп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов),
• при этом, поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ), суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (ст. 170 ГК РФ),
• если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

1.4.  Кадры и оплата труда

В закладку "Налоги" добавлены разъяснения Минфина России: Доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.05.2008 №03-04-06-01/124).

Если период нетрудоспособности работника продолжался менее календарного месяца и исчисленное пособие по временной нетрудоспособности превышает максимальный размер, сумма пособия, подлежащая выплате, рассчитывается в следующем порядке. Размер дневного пособия определяется путем деления соответствующего максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце (п. 19 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375, Верховный Суд РФ: Разъяснения законодательства от 27.02.2008). Об этом - в справке "Назначение пособия по временной нетрудоспособности".

В справку "Назначение ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет" добавлены следующие разъяснения о том, что:

• в случае если на момент обращения за ежемесячным пособием по уходу за ребенком, ребенок, за которым осуществлялся уход, умер, ежемесячное пособие по уходу за ребенком может быть назначено и выплачено за период с даты рождения ребенка (лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию - не ранее 1 января 2007 года) по день наступления смерти ребенка (Приказ Минздравсоцразвития РФ и ФСС РФ от 16.04.2008 №177н/91),
• правовых оснований для выплаты приемным родителям ежемесячного пособия по уходу за приемным ребенком не имеется (Приказ Минздравсоцразвития РФ и ФСС РФ от 16.04.2008 №177н/91).

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о том, может ли работник, находящийся в отпуске по основной работе, работать в это время на работе по совместительству.

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о том, какую дату следует ставить в трудовой книжке, если она не была своевременно выдана работодателем.

1.5.  Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина

Общие вопросы налогообложения. Налоговый контроль.

В справку "Налоговый контроль" добавлено упоминание о том, что ВАС РФ признал недействующими (Постановление ВАС РФ от 21.01.2008 №14430/07):

• п. 2.3 Приказа ФНС России от 21.11.2006 №САЭ-3-19/798@ "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов" в той мере, в какой он по смыслу, придаваемому ему федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, препятствует применению залога имущества налогоплательщика в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при изменении срока их уплаты,
• пп. "б" п. 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 №САЭ-3-19/798@, не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим полностью (напоминаем: согласно пп. "б" п. 1 Порядка в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке представляется справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, определенных в п. 1 ст. 62 НК РФ).

В справку "Крупнейшие налогоплательщики" добавлено следующее разъяснение ФНС России: в случаях, если до налогоплательщика налоговым органом Уведомление не доведено, ФНС России считает возможным представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации и в территориальные инспекции ФНС России по субъектам РФ по месту нахождения объектов, подлежащих налогообложению (письмо ФНС России от 17.03.2008 №06-7-04/132).

В справке "Налоговые проверки" даны разъяснения о том, что в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 №134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" контрольные мероприятия в отношении одного юридического лица могут проводиться не чаще одного раза в два года. В связи с этим налоговые органы обратили внимание на то, что вынесение решения о проведении плановой проверки какого-либо обособленного подразделения юридического лица делает невозможным осуществление последующей плановой проверки как самого юридического лица, так и других его обособленных подразделений.

Кроме того, контролеры напомнили, что в силу указанного Закона при выявлении нарушений в ходе проведения планового контрольного мероприятия, а также в иных случаях, установленных законом (в том числе в случае получения документально подтвержденной информации, свидетельствующей о наличии признаков нарушений), налоговыми органами может быть проведена внеплановая проверка соблюдения организаторами азартных игр обязательных требований законодательства (письмо ФНС России от 26.03.2008 №ШТ-6-2/223).

Общие вопросы налогообложения. Порядок исчисления налога.

В справку "Рыночная цена товара, работы, услуги" добавлена новая судебная практика, а также указание Минфина России, о том, что определение для целей налогообложения рыночных цен товаров на основе средних цен, рассчитанных из цен, сложившихся на рынке идентичных (однородных) товаров, не предусмотрено ст. 40 НК РФ.

Чиновники отметили, что сложившаяся правоприменительная практика свидетельствует о том, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая основы определения рыночных цен товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, не в полной мере обеспечивает полноту и определенность регулирования соответствующих отношений. Много сложностей возникает при выборе методов определения рыночных цен, поиске и использовании вышеуказанных официальных источников информации о рыночных ценах идентичных (однородных) товаров. В случае, когда такая информация отсутствует, заключило финансовое ведомство, при определении рыночных цен для целей налогообложения метод сопоставимых рыночных цен идентичных (однородных) товаров не используется (письмо Минфина России от 01.04.2008 №03-02-07/1-136).

Налог на прибыль

Приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения. Новая форма декларации применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года. В связи с этим внесены изменения в следующие справки в разделе "Налог на прибыль":

• Налоговая декларация
• Составление декларации по налогу на прибыль организаций,
• Титульный лист (Лист 01)
• Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
• Подраздел 1.1 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, уплачивающего авансовые платежи и налог на прибыль"
• Подраздел 1.2 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, уплачивающего ежемесячные авансовые платежи"
• Подраздел 1.3 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, уплачивающего налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов"
• Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации
• Приложение №1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации
• Приложение №2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации
• Приложение №3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)" Декларации
• Приложение №4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Декларации
• Приложение №5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" Декларации
• Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Декларации
• Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ" Декларации
• Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении №3 к Листу 02)" Декларации
• Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации
• Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации

Размещена новая аналитика "Учет премий, выплаченных работникам к праздничным датам", в которой рассматривается вопрос правомерности признания в налоговом учете премий, выплаченных работникам к праздничным датам.

Добавлены новые аналитические справки:

• "Включаются ли в расходы по налогу на прибыль арендные платежи по имуществу, право собственности, на которое не зарегистрировано за арендодателем". В своем недавнем письме Минфин России указал, что организация-арендатор не может учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, понесенные в рамках договора аренды здания, право собственности, на которое организация-арендодатель не зарегистрировала в установленном порядке. Однако существуют судебные решения, опровергающие такую позицию.
• "Обязательно ли наличие акта о выполнении работ, оказании услуг в качестве документа, подтверждающего расход?" Налоговые органы настаивают на необходимости составления акта в целях подтверждения расходов по договору оказания услуг, выполнения работ. При этом Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня документов для подтверждения расходов по договорам о выполнении работ, оказании услуг. Ст. 252 НК РФ предъявляет к расходам требования документальной подтвержденности и экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
• "Можно ли учесть в расходах безнадежную задолженность, если организацией-кредитором не предпринимались какие-либо действия по ее взысканию?" Во многих регионах налоговые органы придерживаются позиции, что для признания дебиторской задолженности безнадежной, налогоплательщик должен предпринять меры по ее взысканию. Если такие меры предприняты не были, то в таком случае, по мнению проверяющих, дебиторская задолженность не подлежит списанию для целей налогообложения прибыли. Однако арбитражная практика свидетельствует об обратном. В аналитической справке рассмотрены две противоположные друг другу позиции по данному вопросу.

Новое разъяснение добавлено в справку "Расходы на приобретение права на земельные участки": если налогоплательщик учитывает расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка с момента документально подтвержденного факта подачи договора аренды на государственную регистрацию, то в случае отказа органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в государственной регистрации договора аренды и, соответственно, невозможности заключения договора аренды у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для учета таких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В этом случае в соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщик должен пересчитать налоговые обязательства за прошлые налоговые (отчетные) периоды и подать уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (письмо Минфина России от 29.04.2008 №03-03-06/1/298).

В справке "Проверка документальной подтвержденности расхода" сделано указание на то, что факсимильные, сканированные либо сделанные иным способом копии первичных документов не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.01.2008 №20-12/05968).

Новое разъяснение добавлено в справку "Внереализационные доходы": при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией) - письмо Минфина России от 19.05.2008 №03-03-06/2/58.

В справку "Внереализационные расходы" помещено следующее пояснение Минфина России: обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является фактическая его уплата организации-контрагенту либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф. В связи с этим основанием для признания внереализационного расхода являются документы, свидетельствующие, что должник согласен уплатить санкции контрагенту в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора. К таким документам относятся:

• договор, предусматривающий уплату санкций,
• двусторонний акт,
• письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником (письмо УФНС по г. Москве от 18.03.2008 №20-12/025119).

В справку "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" добавлены разъяснения:

• Государственная пошлина, взимаемая с организации при ее обращении за совершением в отношении этой организации юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 22.05.2008 №03-03-06/1/328).
• Суммы НДС по уплаченным арендатором счетам за потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 14.05.2008 №03-03-06/2/51).

В справке "Расходы на оплату труда" новое разъяснение: расходы на выплату работнику, находящемуся в производственной командировке, надбавки до его должностного оклада могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если такие выплаты осуществляются в соответствии с заключенным с работником трудовым договором (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.02.2008 №20-12/009705).

Добавлена новая судебная практика в справку "Расходы": налоговая инспекция усомнилась в оправданности расходов на юридические услуги, ссылаясь на завышенный размер оплаты юридических услуг, сравнивая их, с учетом положений с. 40 НК РФ, с ценами на аналогичные услуги в данном регионе. Президиум ВАС РФ не согласился с требованиями налоговых органов, указав, что инспекция была не вправе проверять правильность применения цен по заключенным обществом договорам на оказание юридических услуг и ставить эти цены под сомнение (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 №14616/07 по делу №А50-20721/2006-А14).

В справку "Расходы на ремонт основных средств" добавлено разъяснение о правомерности учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на ремонт помещений, если договор аренды данных помещений на дату осуществления расходов не заключен. Контролеры пояснили, что если условия договора аренды распространяются на период с момента передачи объекта аренды арендатору, то расходы на ремонт арендованного имущества по заключенному и зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору аренды учитываются для целей налогообложения прибыли с момента получения объекта в пользование. Расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.02.2008 №20-12/019088).

Добавлено новое разъяснение в справку "Расходы на командировки": расходы на загранкомандировки производственного характера, подтвержденные приказами (распоряжениями) о направлении работников в командировки, командировочными удостоверениями, служебными заданиями для направления в командировки и отчетами об их выполнении, авансовыми отчетами, авиабилетами, счетами турфирм, в которых расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, и актами выполненных работ, подписанными с турфирмами, ксерокопиями страниц загранпаспортов с отметками о пересечении границы, могут быть приняты в качестве первичных документов для целей налогового учета (письмо Минфина России от 12.05.2008 №03-03-06/2/47).

НДС

В справку "Налогообложение по ставке 0 процентов" помещено новое судебное решение. Отказывая налогоплательщику в применении нулевой ставки НДС, инспекция ссылалась на то, что на представленных обществом международных авиационных накладных, а также на копии коносамента нет отметки таможенных органов "Товар вывезен". Судьи с налоговиками не согласились, указав, что факт полного вывоза товара подтвержден грузовыми таможенными декларациями, а указанные отметки на международных авиационных грузовых накладных и на коносаменте не требуются (определение ВАС РФ от 10.04.2008 №4475/08).

В справку "Налоговые вычеты" добавлены новые судебные решения, а также разъяснение о том, что вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по расходам по проезду работников к месту проведения отпуска и обратно, в перечне ст. 171 НК РФ не предусмотрены. Поэтому суммы налога, уплаченные по указанным расходам, вычету не подлежат (письмо Минфина России от 14.05.2008 №03-07-11/191).

В справке "НДС" размещено новое судебное решение о признании налогоплательщика получателем необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям: общество не могло получить товар по той схеме последовательных поставок, документы о которых предъявлены в обоснование налоговых вычетов по НДС, субпоставщики общества не являются поставщиками указанного товара и занимаются иным видом деятельности, представленные счета-фактуры и накладные содержат противоречивые сведения относительно объема товара, цены, общей суммы, подлежащей уплате, а также подписаны неуполномоченными лицами, действия поставщиков были изначально согласованы, направлены на сокрытие реального происхождения товара, вывозимого за пределы таможенной территории РФ. В праве на возмещение НДС налогоплательщику отказано (Определение ВАС РФ от 28.04.2008 №4880/08).

В аналитику "Исчисление налоговой базы при отрицательных суммовых (курсовых) разницах" добавлено новое определение ВАС РФ о неправомерности корректировки налогоплательщиком в сторону уменьшения налоговой базы по НДС на сумму отрицательной "курсовой либо суммовой" разницы в налоговом периоде поступления выручки, следующем за периодом отгрузки товара (работ, услуг) (Определение ВАС РФ от 15.04.2008 №4359/08).

Минфин России указал, что при проведении зачета взаимных требований соответствующие суммы НДС в засчитываемые требования не включаются, поскольку обязательства в части сумм налога прекращаются взаимной уплатой налога поставщиком товаров (работ, услуг) и покупателем (письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-07-11/168). Это мнение добавлено в справку "Предъявление и уплата НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг".

В справку "Требования к форме счета-фактуры" добавлены новые судебные решения, а также следующее разъяснение Минфина России: при заполнении счета-фактуры каждое представительство (филиал) иностранной организации в строках 2, 2а и 2б должно указывать свое наименование и адрес местонахождения в РФ в соответствии с документами, на основании которых оно создано состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности. Строка 3 заполняется в обычном порядке (письмо Минфина России от 30.04.2008 №03-07-11/171).

Новое судебное решение помещено в справку "Освобождение от налогообложения НДС (льготы по НДС)". Согласно решению суда, довод инспекции о том, что налоговая льгота не подлежит применению, поскольку бланки строгой отчетности не соответствуют требованиям, к ним предъявляемым (отсутствие серии бланков, идентификационного номера налогоплательщика, выходных данных об изготовителях бланков) не был принят. Льгота применена обществом правомерно (Определение ВАС РФ от 30.08.2007 №9069/07).

Справка "Осуществление деятельности на территории РФ покупателем работ (услуг)" дополнилась новым указанием Минфина России о том, что местом реализации консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории РФ, оказанных российской организацией иностранной организации, признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, а также в случае, если движимое имущество, являющееся предметом экспертизы, находится на российской территории (письмо Минфина России от 29.04.2008 №03-07-08/106).

В справку "Место реализации товаров" добавлено следующее мнение Минфина России: территория РФ не признается местом реализации услуг по перевозке грузов, оказываемых иностранной организацией, в том числе между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации (письмо Минфина России от 27.05.2008 №03-07-08/125).

В справку "Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам" добавлено разъяснение: Учитывая, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, предъявление налога к вычету возможно не ранее налогового периода, в котором указанные бланки включены работниками в отчеты о служебных командировках (письмо Минфина России от 20.05.2008 №03-07-11/197).

В справку "Медицинские товары, налогообложение при реализации которых производится по налоговой ставке 10 %" добавлено пояснение ФНС России о том, что для правомерного применения налоговой ставки НДС 10 процентов при реализации лекарственных средств необходимо выполнение следующих условий:

• регистрация лекарственных средств в установленном порядке и в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 №86-ФЗ "О лекарственных средствах",
• включение лекарственных средств в государственный реестр лекарственных средств (с учетом положений письма ФНС РФ от 27.06.2006 №ШТ-6-03/644@),
• наличие лицензий на производство лекарственных средств или фармацевтическую деятельность (письмо ФНС России от 20.05.2008 №ШС-6-3/372@).

В справку "Восстановление НДС" добавлены разъяснения:

• По мнению Минфина России, в случае если у организации счета-фактуры по основным средствам, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал, отсутствуют в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении НДС в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости этих основных средств. При этом исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится с применением налоговых ставок, действовавших в период применения вычетов (письмо Минфина России от 20.05.2008 №03-07-09/10),
• Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, следует восстановить в размере, соответствующему превышению норм естественной убыли товаров (письмо Минфина России от 24.04.2008 №03-07-11/161).

В аналитическую справку "В каком периоде налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, если счет-фактура изначально был оформлен ненадлежащим образом, но исправлен в следующем налоговом периоде?" добавлено мнение Минфина России, что в случае внесения продавцом в счет-фактуру исправлений, в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором он был изначально зарегистрирован, производится запись об аннулировании этого счета-фактуры.

В справку "Ведение покупателем книги покупок" добавлено пояснение: счета-фактуры, заполненные комбинированным способом (вручную и с помощью компьютера), могут регистрироваться в книге покупок, при условии, что последовательность расположения, содержание и число показателей соответствуют типовой форме счета-фактуры (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 №19-11/007720).

Новые разъяснения добавлены в справку "Определение суммы НДС, подлежащей вычету при осуществлении организацией операций как облагаемых НДС, так и необлагаемых НДС":

• При осуществлении раздельного учета в целях налогообложения НДС организация не вправе использовать выручку предыдущего налогового периода для определения пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 №19-11/125469),
• Минфин России считает, что в случаях предоставления займов в денежной форме для определения пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать (письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-07-08/104).

Добавлено пояснение в справку "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации работ (услуг) в космосе": российским организациям, выполняющим (оказывающим) наземные работы (услуги) в сфере космической деятельности, представлять в налоговые органы в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС по таким операциям, сертификаты на космическую технику не следует (письмо Минфина России от 16.05.2008 №03-07-08/114).

Новое разъяснение помещено в справку "Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) либо ввозе товаров": НДС по уплаченным арендатором счетам за потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не подлежат возмещению (письмо Минфина России от 14.05.2008 №03-03-06/2/51).

В справке "Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов" размещено следующее пояснение Минфина России: услуги по заправке воздушных судов топливом и горюче-смазочными материалами, вывезенными с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, оказываемые российскими налогоплательщиками в аэропортах Российской Федерации, освобождаются от налогообложения НДС и, соответственно, не подлежат налогообложению по ставке в размере 0% (письмо Минфина России от 27.05.2008 №03-07-08/127).

УСН

В справку "Деятельность при применении УСН" добавлены:

• разъяснения Минфина России о том, что источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения. Следовательно, на выплаты, производимые за счет средств целевых поступлений, страховые взносы на ОПС начисляются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24.04.2008 №03-04-06-02/42),
• указания на то, что упрощенец должен выставлять счета-фактуры от своего имени при реализации товаров по договору комиссии, в случае если комитент является плательщиком НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 №18-11/3/31989),
• разъяснения налоговиков о том, что организации, применяющие УСН, должны облагать страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сверхнормативные суточные (письмо УФНС по г. Москве от 25.03.2008 №21-11/028705).

Аналитический материал "Применение счетов-фактур при УСН" вышеуказанной справки дополнен реквизитами письма УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 №19-11/005087, в котором контролеры заявляют, что "упрощенец", выставивший при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по данному налогу.

Справка "Выбор объекта налогообложения" пополнилась разъяснениями финансового ведомства, согласно которым при переходе с 1 января 2008 года на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2007 года, но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2008 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2008 году, учитываться не должны (письмо Минфина России от 22.04.2008 №03-11-04/2/75).

Справка "Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на ОРН" дополнена:

• разъяснениями Минфина России о том, что в случае утраты права на применение УСН, часть стоимости основного средства, оставшаяся не учтенной в расходах, списывается единовременно в отчетном периоде, предшествующем тому, в котором организация потеряла право на применение УСН (письмо Минфина России от 24.04.2008 №03-11-05/102),
• требованиями налоговых органов к налогоплательщикам, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы" и приобретают в этот период основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий режим налогообложения обязаны определять остаточную стоимость указанных основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (письмо УФНС по г. Москве от 20.03.2008 №19-11/026459).

Справка "Уплата единого налога" дополнена разъяснениями чиновников о том, что при определении суммы минимального налога налогоплательщик учитывает все доходы, включая полученные им авансы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ. В том случае, если полученные налогоплательщиком суммы авансов (предоплаты) были возвращены и при этом была уточнена налоговая база соответствующего отчетного периода, при определении суммы минимального налога доходы в виде данных авансов (предоплаты) не учитываются (письмо Минфина России от 21.03.2008 №03-11-05/65).

В справке "Оформление перехода на УСН" указано, что выбор специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения - носит уведомительный характер. Подача заявления по истечении пяти дней с даты постановки на учет в налоговом органе не может служить основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСН (Определение ВАС РФ от 24.04.2008 №5626/08).

В справку "Доходы организации" добавлена следующая точка зрения Минфина России: при определении размера доходов, полученных по договорам займа и кредита, правовые основания для применения положений ст. 40 НК РФ об оценке доходов исходя из рыночных цен, отсутствуют (письма Минфина России от 14.03.2007 №03-02-07/2-44, 20.05.2008 №03-02-07/1-180).

В справку "Доходы организации" добавлено: денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу на участие в долевом строительстве жилого дома, являются доходом от реализации имущественных прав. Следовательно, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, должен учитывать такие доходы (письмо Минфина России от 12.05.2008 №03-11-04/2/83).

Справка "Виды расходов" пополнилась разъяснениями Минфина России о том, что в случаях, когда организация арендует помещение у физического лица и является налоговым агентом по НДФЛ, она не вправе учесть в составе расходов суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы (письмо Минфина России от 12.05.2008 №03-11-04/2/84).

ЕНВД

В справку "Розничная торговля" добавлены:

• реквизиты письма Минфина России от 16.04.2008 №03-11-04/3/195, согласно которому реализация бытовой техники при демонстрации товаров покупателям на дому относится к розничной торговле товарами по образцам и не подпадает под налогообложение ЕНВД,
• реквизиты письма Минфина России от 29.04.2008 №03-11-05/105. В нем чиновники указывают, что в случае, когда продажа товаров осуществляется по образцам и каталогам производителей с использованием компьютерных сетей, а товар доставляется со склада на дом покупателю, то для целей гл. 26.3 НК РФ эта деятельность не относится к розничной торговле и ее налогообложение должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.

Справка "Виды предпринимательской деятельности, которая может облагаться единым налогом" дополнена:

• разъяснениями Минфина России о том, что организация, осуществляющая передачу в аренду кабинета в административном здании и площадку на своей территории для осуществления розничной торговли, может быть переведена на уплату ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (письмо Минфина России от 29.04.2008 №03-11-04/3/220),
• разъяснениями Минфина России о том, что в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по капитальному ремонту автомобильной техники, ее узлов и агрегатов, выполняемых в том числе по государственным контрактам, заключенным в рамках государственного оборонного заказа, организация может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 07.05.2008 №03-11-03/09),
• указаниями чиновников о том, что в случае если налогоплательщиком используется не только указанная в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах площадь земельного участка, но и иная площадь (увеличенная площадь стоянки), то при исчислении ЕНВД в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности должна учитываться суммарная площадь всего фактически используемого земельного участка (площадь стоянки) (письмо Минфина России от 19.05.2008 №03-11-05/126).

Справка "Распространение (размещение) наружной рекламы" пополнилась следующими разъяснениями финансового ведомства:

• Если организация, являющаяся рекламораспространителем, осуществляет своими силами монтаж/демонтаж и переклейку рекламных плакатов и включает стоимость таких услуг в общую стоимость услуг по распространению рекламы, то полученные от осуществления деятельности по распространению и размещению наружной рекламы доходы облагаются ЕНВД.
• Если организация, являющаяся рекламораспространителем, осуществляет в рамках заключенных с рекламодателями договоров на распространение и размещение наружной рекламы в дополнение к договорам по желанию заказчика за дополнительную плату монтаж/демонтаж и переклейку рекламных плакатов, то дополнительные доходы от данной деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
• Если услуги рекламодателям по монтажу/демонтажу и переклейке рекламных плакатов оказываются третьими лицами, то доходы третьих лиц от оказания данных услуг должны облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения (письмо Минфина России от 24.04.2008 №03-11-04/3/217).

В справке "Распространение (размещение) наружной рекламы" также указано, что в случае, когда налогоплательщик арендует у транспортного предприятия не сами транспортные средства (автобусы), а лишь части площадей внутренних и внешних поверхностей этих транспортных средств для размещения на них рекламной продукции, деятельность налогоплательщика не может быть отнесена для целей гл. 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях и т.д. и, следовательно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД (письмо ФНС России от 31.03.2008 №02-7-11/104@).

ЕСН

В справку "Порядок уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения" добавлены разъяснения УФНС по г. Москве: для организаций, имеющих многоуровневую структуру обособленных подразделений, то есть когда в состав одних подразделений входят другие, особенности исчисления, уплаты ЕСН и представления отчетности не предусмотрены. Поэтому обособленное подразделение организации, отвечающее требованиям ст. 243 НК РФ, вправе исполнять обязанности по уплате ЕСН и представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения за себя и за подчиненное ему обособленное подразделение, которое не соответствует таким требованиям (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.02.2008 №21-11/017707@).

Справка "Составление декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" дополнена реквизитами письма Минфина России от 07.05.2008 №03-04-06-02/45, в котором чиновники высказывают свое мнение в отношении округления до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм ЕСН (авансовых платежей по налогу).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.04.2008 №13584/07 по делу №А73-13559/2006-10 заявил о правомерности применения регрессивной шкалы по ЕСН реорганизованной организацией. Указанный вывод высшего судебного органа добавлен в справку "Раздел 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" декларации".

Справка "Объект налогообложения для организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам по трудовым договорам" пополнилась:

• разъяснениями Минфина России о том, что выплаты, осуществляемые пенсионерам в виде материальной помощи, не являются объектом налогообложения ЕСН, а выплаты, осуществляемые работающим пенсионерам в виде материальной помощи, не подлежат налогообложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 21.05.2008 №03-04-05-01/172),
• требованиями Минфина России о включении доплаты за работу в нерабочие праздничные дни в расходы на оплату труда и обложению ЕСН указанных выплат, в том числе в размерах, превышающих установленные в ст. 153 ТК РФ и предусмотренных локальными нормативными актами организации (письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2008 №21-18/252),

В справку добавлено указание о том, что с 1 января 2008 года для налогоплательщиков-организаций не признаются объектом налогообложения по ЕСН:

• выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ,
• вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом исключение из объекта налогообложения по ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства возможно только при условии выполнения работ (услуг) этими гражданами за пределами РФ (письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2008 №21-18/225).

И добавлены реквизиты письма Минфина России от 13.05.2008 №03-04-06-02/51, где указано, что после 01.01.2008 следует произвести пересчет налоговых обязательств по ЕСН, исключив из налоговой базы по ЕСН выплаты по трудовым договорам иностранным гражданам, начиная с 01.01.2007.

Справка "Налоговая база для организации" дополнена реквизитами письма Минфина России от 07.05.2008 №03-04-06-01/123, согласно которому выплаты, начисляемые и производимые работодателем по ученическому договору, включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях, не признаются объектом налогообложения ЕСН.

НДФЛ

В справку "Доходы в натуральной форме" добавлены разъяснения Минфина России о том, что в том случае, если в соответствии с гражданско-правовым договором организация возмещает физическому лицу расходы по проезду, проживанию, а также представительские расходы, производимые им при оказании услуг для организации, такие расходы считаются осуществленными в интересах налогоплательщика. Следовательно, суммы возмещения организацией указанных расходов признаются доходом физического лица, и облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 21.04.2008 №03-04-06-01/96).

В аналитическом материале "Работнику предоставлен беспроцентный заем" справки "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами" теперь указано, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (письмо Минфина России от 23.04.2008 №03-04-06-01/103).

Справка "Компенсационные выплаты" дополнена:

• реквизитами письма Минфина России от 24.04.2008 №03-04-06-02/41, где говорится, что перелет от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно работникам, работающим вахтовым методом, стоимость авиабилетов является доходом работников, полученным в натуральной форме, следовательно, подлежит обложению НДФЛ,
• разъяснениями о том, что если стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, данные расходы при командировании работника не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 07.05.2008 №03-04-06-01/125).

В справку "Доходы от источников в РФ" добавлены:

• разъяснения Минфина России, что премии, выплаченные работникам российской организации от имени и за счет средств иностранной компании-учредителя, признаются доходами физических лиц, полученными от российской организации, и облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 21.04.2008 №03-04-06-01/97),
• указание о том, что с 1 января 2008 года страховые выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ лишь в том случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком (письмо Минфина России от 30.04.2008 №03-04-06-01/111),
• разъяснения о том, что освобождение от налогообложения НДФЛ выплат в виде инвестиционного дохода по договору добровольного личного страхования, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21.05.2008 №03-04-06-01/135),
• реквизиты письма УФНС по г. Москве от 02.04.2008 №28-10/031529, в котором указано, что страховая сумма, выплаченная физическому лицу по договору добровольного страхования жизни, заключенному в его пользу другим физическим лицом, в полном размере подлежит налогообложению НДФЛ.

В справке "Порядок исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок" указано, что передача в счет оплаты стоимости квартиры векселей не является операцией купли-продажи ценных бумаг и, соответственно, не приводит к возникновению дохода от купли-продажи ценных бумаг, подлежащего налогообложению НДФЛ в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Передача принадлежащих на праве собственности векселей в счет оплаты стоимости квартиры является расходом физического лица, осуществляемым в целях приобретения недвижимого имущества (письмо Минфина России от 21.04.2008 №03-04-05-01/121).

В справку "Имущественный налоговый вычет при продаже имущества" добавлены:

• разъяснения из письма Минфина России от 21.04.2008 №03-04-05-01/125 о том, что при расчете налоговой базы за 2007 год в отношении дохода от уступки прав требования в 2007 году по договору инвестирования строительства налогоплательщик вправе учесть связанные с получением этого дохода расходы на приобретение прав требования. К таким расходам относятся расходы на приобретение прав требования и на погашение процентов по целевому кредиту на приобретение указанных прав требования. При этом из кредитного договора должно следовать, что полученный кредит был предназначен для приобретения прав требования по договору инвестирования строительства, которые в дальнейшем были переуступлены,
• разъяснения из письма Минфина России от 19.05.2008 №03-04-05-01/166 о том, что если доли в продаваемой квартире находились в собственности налогоплательщиков более трех лет, то налогоплательщикам в установленном порядке может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного от продажи квартиры пропорционально их долям. При этом в отношении доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме дохода от продажи квартиры пропорционально его доле, но не превышающий 1000000 руб.

В справку "Стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей" добавлены реквизиты письма Минфина России от 06.05.2008 №03-04-06-01/119, где чиновники подтверждают, что налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

Аналитический материал "Суммирование стандартных налоговых вычетов нарастающим итогом" справки "Стандартные налоговые вычеты" дополнен реквизитами письма Минфина России от 06.05.2008 №03-04-06-01/118, в котором чиновники разрешают суммировать налоговые вычеты.

В справку "Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей" добавлены реквизиты письма Минфина России от 28.04.2008 №03-04-04-01/138, подтверждающего, что для военнослужащих, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и проходящих военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, не предусмотрен.

Минфин России считает, что поскольку в составе расходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, расходы, связанные с приобретением санитарно-технического и иного оборудования, не поименованы, то имущественный налоговый вычет на сумму расходов по их приобретению предоставлен быть не может (письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-04-05-01/139). Указанные разъяснения чиновников включены в справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья".

В справку "Устранение двойного налогообложения" добавлено: Поскольку между РФ и Республикой Беларусь заключено Соглашение "Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" суммы налога с доходов, получаемых резидентом РФ от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в РФ (письмо Минфина России от 04.05.2008 №03-04-05-01/145).

В справку "Статус налогоплательщика" включены указания о том, что при перерасчете сумм НДФЛ иностранного работника, ставшего налоговым резидентом РФ, осуществляемом с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового периода. Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет зачтена не полностью либо в случае проведения перерасчета при окончательном определении налогового статуса работника по итогам налогового периода, в соответствии со ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту - налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган (письмо Минфина России от 05.05.2008 №03-04-06-01/115).

Справка "Образовательные вычеты" пополнилась списком документов, необходимых для получения вычета (письмо УФНС по г. Москве от 03.04.2008 №28-10/032965).

В справку "Доходы, не подлежащие налогообложению" добавлены:

• указание о том, что освобождение от налогообложения НДФЛ суммы стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения ст. 217 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 08.05.2008 №03-04-05-01/157),
• разъяснения о том, что стипендии, выплаченные организацией в соответствии ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ, и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 07.05.2008 №03-04-06-01/123).

В настоящее время порядок определения рыночной цены для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не утвержден, поэтому доход в виде материальной выгоды от приобретения указанных ценных бумаг не определяется (письмо Минфин России от 12.05.2008 №03-04-05-01/162). Данные разъяснения - в справке "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг".

Земельный налог

Справка "Налоговая база" дополнена разъяснением, данным в Письме Минфина России от 20.05.2008 №03-05-06-02/34, согласно которому:

• в соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения,
• на основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней,
• таким образом, основанием для взимания земельного налога является документ, подтверждающий право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком,
• согласно п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом,
• исходя из данных норм НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п. , внесенных обратным числом на указанную дату,
• как следует из ситуации, в отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2006 и 2007 годов к категории "Земли поселений", вид разрешенного использования - "земли для эксплуатации здания магазина", в августе 2007 года был изменен вид разрешенного использования на "земли для индивидуального строительства".
• учитывая положения главы 31 НК РФ, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде,
• таким образом, в 2006 и 2007 годах, т.е. до изменения установленного вида разрешенного использования, налогообложение земельных участков должно было производиться исходя из имеющихся у налогоплательщиков сведений о земельных участках, т.е. исходя из установленного вида разрешенного использования "земли для эксплуатации здания магазина".

Данное разъяснение было дано по следующей ситуации: заявители приобрели в 2001 году в общую долевую собственность здание магазина, разрушенное здание было расположено на земельном участке, который приобретен заявителями в общую долевую собственность, о чем в 2004 году регистрационной палатой выданы свидетельства, разрешенный вид использования участка - "для эксплуатации здания магазина", категория - "земли поселений", в 2007 году внесены изменения в кадастровый учет относительно разрешенного вида использования земельного участка, разрешенный вид использования изменен на "для индивидуального строительства".

Справка "Исчисление и уплата налога при осуществлении жилищного строительства" дополнена разъяснением, данным в Письме Минфина России от 19.05.2008 №03-05-04-02/32,согласно которому:

• согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения,
• в соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней,
• п. 2 ст. 8 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом,
• на основании п. 15 и п. 16 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008):
• в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости,
• в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости,
• в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости,
• п. 3 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 №141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что действие п. 15 и п. 16 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу данного Федерального закона, указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2005 года,
• учитывая изложенное, повышающие коэффициенты в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для жилищного строительства и физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, применяются при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые были приобретены и права собственности на которые зарегистрированы после 1 января 2005 года,
• одновременно отмечаем, что Федеральным законом от 24.07.2007 №216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения в п. 15 и п. 16 ст. 396 НК РФ, согласно которым применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и приобретенных (предоставленных) физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, осуществляется, начиная с даты государственной регистрации прав на эти земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, данные изменения вступили в силу с 1 января 2008 года,
• в этой связи обращаем внимание, что положения п. 15 и п. 16 ст. 396 НК РФ о том, что повышающие коэффициенты применяются, начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок, применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) и права собственности на которые зарегистрированы только после 1 января 2008 года,
• кроме того, отмечаем, что положения п. 15 и п. 16 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) о применении повышающих коэффициентов с учетом сроков проектирования и строительства применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены и права собственности на которые зарегистрированы в 2005-2007 годах,
• что касается вопроса о том, с какого момента при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые приобретены и права собственности на которые зарегистрированы в 2005-2007 годах, следует применять повышающие коэффициенты, отмечаем:
• согласно ст. 48 Градостроительного кодекса РФ архитектурно-строительное проектирование осуществляется путем подготовки проектной документации применительно к объектам капитального строительства и их частям, строящимся, реконструируемым в границах принадлежащего застройщику земельного участка,
• лицами, осуществляющими подготовку проектной документации, могут являться застройщик либо привлекаемое на основании договора застройщиком или заказчиком физическое или юридическое лицо, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации, предъявляемым к лицам, осуществляющим архитектурно-строительное проектирование,
• осуществление подготовки проектной документации не требуется при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов индивидуального жилищного строительства (отдельно стоящих жилых домов с количеством этажей не более чем три, предназначенных для проживания одной семьи), застройщик по собственной инициативе вправе обеспечить подготовку проектной документации применительно к объектам индивидуального жилищного строительства,
• учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые приобретены в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и права собственности на которые зарегистрированы в 2005-2007 годах, повышающие коэффициенты следует применять с даты заключения договора на подготовку проектной документации, а в том случае, когда подготовка проектной документации не требуется, - с даты выдачи разрешения на строительство.

В данном письме Минфин России рассмотрел конкретный пример: право собственности на земельный участок, приобретенный (предоставленный) на условиях осуществления на нем жилищного строительства, зарегистрировано 20 февраля 2008 года, а государственная регистрация права собственности на построенный объект недвижимости на данном земельном участке проведена 20 июня 2010 года. Чиновники пояснили следующее:

• применение повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться с 1 марта 2008 года до месяца, в котором проведена государственная регистрация права собственности на построенный объект недвижимости,
• поскольку завершение жилищного строительства и государственная регистрация права собственности на построенный объект недвижимости произошли до истечения трехлетнего срока строительства, сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке,
• при этом повышающий коэффициент 4 в данном примере не должен применяться, поскольку срок строительства с даты государственной регистрации права собственности на земельный участок до даты государственной регистрации права собственности на построенный объект недвижимости не превысил трех лет.

Госпошлина

Справка "Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также совершение прочих юридически значимых действий" дополнена разъяснением, данным в Письме Минфина России от 21.04.2008 №03-05-04-03/19, по вопросу уплаты государственной пошлины за осуществление кадастрового учета недвижимости и за предоставление в установленном порядке кадастровых сведений:

• в соответствии с ч. 11 ст. 14 и ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон), который вступил в силу с 1 марта 2008 года, за предоставление в установленном порядке кадастровых сведений, а также за постановку на учет объекта недвижимости должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
• вместе с тем гл. 25.3 НК РФ "Государственная пошлина", определяющей размеры и порядок уплаты государственной пошлины, уплата государственной пошлины за вышеперечисленные действия не предусмотрена,
• кроме того, ч. 8 ст. 47 Федерального закона определено, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с данным Федеральным законом указанные законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат данному Федеральному закону или издаваемым в соответствии с ним иным нормативным правовым актам Российской Федерации,
• в связи с этим Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №918 "Об утверждении Правил предоставления сведений государственного земельного кадастра" и от 27.05.2006 №320 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №918" действуют в части, не противоречащей данному Федеральному закону,
• с учетом изложенного с 1 марта 2008 года за осуществление кадастрового учета недвижимости и за предоставление в установленном порядке кадастровых сведений государственная пошлина уплачиваться не должна, а также не должна взиматься и плата за предоставление сведений государственного земельного кадастра,
• одновременно сообщается, что во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 02.08.2007 №СН-П16-3852 об обеспечении реализации решений Правительственной комиссии по проведению административной реформы (далее - Комиссия) и в соответствии с п. 2 разд. XIV Протокола Комиссии от 30.10.2007 №70 Минфином России подготовлен и направлен в Правительство РФ согласованный с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти проект федерального закона "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - законопроект),
• в настоящее время указанный законопроект готовится для внесения Правительством РФ в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации,
• данным законопроектом, в частности, на основании принятого Комиссией решения внесено изменение в гл. 25.3 НК РФ "Государственная пошлина", предусматривающее уплату государственной пошлины за постановку объекта недвижимости на государственный кадастровый учет физическими лицами в размере 100 рублей, юридическими лицами - в размере 1000 рублей,
• при этом учитывая, что предоставление кадастровых сведений не относится к юридически значимым действиям, а является услугой, Комиссией было принято решение о том, что за оказание данной услуги должна взиматься плата в размерах, устанавливаемых Правительством РФ, соответствующее изменение, касающееся взимания платы за предоставление кадастровых сведений, учтено в подготовленном Минфином России законопроекте в ст. 24, предусматривающей внесение изменений в ч. 11 ст. 14 Федерального закона,
• вместе с тем в соответствии с п. 3 разд. IV Протокола заседания Комиссии от 28.04.2007 №63 Минэкономразвития России подготовлен для внесения в Правительство РФ согласованный с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти проект постановления Правительства РФ "Об упорядочении деятельности федеральных органов исполнительной власти, подведомственных им организаций по взиманию платы с граждан и организаций при исполнении государственных функций, предоставлении государственных услуг",
• данным проектом постановления Правительства РФ на основании перечней платных услуг, представленных федеральными органами исполнительной власти и одобренных соответствующими решениями Комиссии, определен Перечень государственных функций и государственных услуг, предоставляемых гражданам и организациям федеральными органами исполнительной власти, их территориальными органами, федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями, в частности, проектом Постановления Правительства РФ определен Перечень государственных услуг, предоставляемых гражданам и организациям Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, в указанный Перечень включены услуги, связанные с предоставлением сведений из государственного земельного кадастра об определенном земельном участке.

1.6.  Учет

Приказом Минфина России от 29.04.2008 №48н утверждено новое ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах". Изменения отражены в справке "Информация о связанных сторонах".

Бухгалтерская отчетность

В справку "Пояснительная записка" внесены изменения, связанные с утверждением нового ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах".

Ставка рефинансирования

Справка "Бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам" дополнена сообщением о том, что с 10 июня 2008 года Указанием ЦБ РФ от 09.06.2008 №2022-У ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 10,75 процента годовых.

1.7.  Расчеты

Справка "Расчеты наличными деньгами" дополнена информацией о том, что Указанием ЦБ России от 28.04.2008 №2003-У было внесено дополнение в Указание ЦБ России от 20.06.2007 №1843-У, согласно которому наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, установленные в п. 2 Указания ЦБ России от 20.06.2007 №1843-У, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

1.8.  Контрольно-кассовая техника

Справка "Бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам" дополнена:

• разъяснением, данным в Письме Минфина России от 04.05.2008 №03-01-15/5-137, согласно которому:
• Минфин России Письмом от 20.04.1995 №16-00-30-35 утвердил квитанцию (форма по ОКУД 0700001, 0700002) в качестве бланка строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением,
• согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 №163, cтоматологические услуги (коды 081401 - 081406) входят в подгруппу медицинских услуг,
• Письмом Минфина России от 11.05.1995 №16-00-30-39 данная форма разрешена для применения организациями и учреждениями Министерства здравоохранения Российской Федерации в качестве бланка строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением за оказание платных медицинских услуг населению,
• таким образом, при оказании медицинских услуг (в том числе стоматологических услуг) организации вправе использовать для приема наличных денег от населения бланк строгой отчетности формы по ОКУД 0700001, 0700002,
• сообщением о том, что с 28 мая 2008 года при оказании ветеринарных услуг применению подлежит бланк строгой отчетности "Квитанция на оплату ветеринарных услуг", утв. Приказом Минфина России от 09.04.2008 №39н,
• сообщением о том, что с 21 мая 2008 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359, согласно п. 2 которого:
• формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 №171, могут применяться до 1 декабря 2008 года, за исключением форм бланков строгой отчетности, утвержденных до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 №359 для услуг, в отношении которых порядок утверждения форм бланков строгой отчетности определен в соответствии с п. 5 и 6 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 №359, могут применяться до их утверждения в соответствии с указанным Положением,
• формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 №171 до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 №359, применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены.

Справка "Выбор модели ККТ" дополнена новыми приказами Роспрома России от 16.04.2008 №157 и от 29.02.2008 №77, внесшими изменения в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.

Справка "Регистрация ККТ в налоговом органе" дополнена новыми формами используемых при регистрации ККТ документов, утвержденными Приказом ФНС России от 09.04.2008 №ММ-3-2/152@:

• форма Заявления о регистрации ККТ
• форма Книги учета контрольно-кассовой техники
• форма Карточки регистрации контрольно-кассовой техники.

Справка "Обязанность применять ККТ" дополнена разъяснением, данным в Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 №22-12/031123, согласно которому организация вправе осуществлять мелкорозничную торговлю непродовольственными товарами без применения ККТ при выполнении требований, предъявляемых Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ к торговым объектам, подпадающим под определение "лоток".

Справка "Требования к чекам, контрольным лентам и другим документам" дополнена разъяснением, данным в Письме УФНС по г. Москве от 03.03.2008 №22-12/20177, по вопросу о необходимости пробивать в кассовом чеке суммы покупок на разные секции:

• организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки (ст. 5 Закона №54-ФЗ),
• кассовый чек является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем,
• Постановлением Правительства РФ 30.07.1993 №745 утверждено Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, кассовый чек, являясь первичным учетным документом, должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные в п. 4 Положения, действующего в части, не противоречащей Закону №54-ФЗ,
• в Законе №54-ФЗ не прописана обязанность для пользователей ККТ пробития сумм покупок через ККТ на разные секции для обеспечения раздельного учета сумм выручки,
• в соответствии с Техническими требованиями к электронным контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли, утвержденными Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 10.11.1994 (Протокол №14), допускается отсутствие такой информации, печатаемой на чеке и на контрольной ленте, как идентификатор секции, для портативных контрольно-кассовых машин,
• таким образом, организация вправе не пробивать суммы покупок через ККТ на разные секции.

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о том: какие требования предъявляются к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, новым Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 №359), чем эти требования отливаются от требований, содержавшихся в ранее действовавшем Положении., утв. Постановлением Правительства от 31.03.2005 №171.

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о том: можно ли применять ККТ, на которой нет маркировочной таблички, является ли такое применение основанием для ответственности за неприменение ККТ.

1.9.  Бюджетный учет

В справку "Оценка основных средств" добавлено следующее примечание: по мнению Минфина России, для отражения в бюджетном учете выбытия объектов основных средств при их безвозмездной передаче можно использовать акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) (письмо Минфина России от 24.04.2008 №02-14-10а/1204).

1.10.        Ответственность: убытки, неустойка, причинение вреда

Возврат товара

В налоговый аспект раздела "Возврат товара" добавлено следующее разъяснение: в ситуации, когда организация осуществляет розничную торговлю по каталогам товаров путем пересылки по почте, порядок учета операций по возврату покупателем товара ненадлежащего качества, а также товара, не востребованного покупателем в почтовом отделении следующий:

• в случае возврата покупателем некачественного товара или если товар не был востребован покупателем в почтовом отделении, организация-продавец должна уточнить (уменьшить) доходы и расходы в части учтенной в целях налогообложения прибыли от реализации товаров. Если возврат произведен после отчетного (налогового) периода, в котором результат от реализации этого товара был учтен в целых налогообложения прибыли, организация должна скорректировать налоговую базу и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом производится корректировка налоговой базы того периода, в котором были учтены доходы и расходы, связанные с этой реализацией (письмо УФНС РФ по г.Москве от 18.02.2008 №20-12/015135).

Если информация, указанная в этом разделе, помогла Вам при демонстрации и продаже ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт", а также, если у Вас есть предложения по форме изложения раздела "ВНИМАНИЮ ДЕМОНСТРАТОРОВ И МЕНЕДЖЕРОВ ПРОЕКТА "1С:КОНСАЛТИНГ. СТАНДАРТ", напишите, пожалуйста, по адресу: mailto:pravo@1c.ru.