Продукция фирмы

Новости законодательства и арбитражной практики
ИАС «КОНСАЛТИНГ. СТАНДАРТ». МАРТ 2008 г.

НОВОСТИ

• НДС
• Налог на прибыль организаций
• УСН
• ЕНВД
• ЕСН
• Государственная пошлина
• НДФЛ
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Налог на имущество
• Платежи во внебюджетные фонды
• Арбитражное судопроизводство
• Налоговый контроль
• Налоговая ответственность
• Налог на игорный бизнес
• Административное право и ответственность
• Уплата налогов
• Трудовые отношения
• Бухгалтерский учет
• ККТ
• Интеллектуальная собственность

 

Налог на добавленную стоимость

Минфин России разъяснил условия освобождения от НДС работ по созданию и продаже компьютерных программ. В частности, чиновники указали следующее:

• операции по выполнению работ по созданию программ для электронных вычислительных машин в целом или отдельных частей таких программ, оказываемых по договорам подряда, которые не сопровождаются передачей прав на использование результатов интеллектуальной собственности, облагаются НДС в общеустановленном порядке;

• операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке подлежат налогообложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-07-11/648).

Напоминаем: с 1 января 2008 г. от налогообложения НДС освобождены передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

***

Пленум ВАС РФ разъяснил некоторые вопросы, возникающие при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65).

***

Ситуация: общество скорректировало подлежащий уплате НДС ввиду увеличения суммы налогового вычета. Считая необоснованной уточненную сумму налогового вычета и, соответственно, уменьшенную сумму налога, ИФНС доначислила сумму налога, пени и штраф.
Суд, принимая сторону налогоплательщика, указал, что подача уточненных деклараций не повлекла недоимку, поскольку по декларации, поданной в 2005 г. общество полностью и своевременно уплатило налог. Каких-либо решений о возврате или зачете суммы налога после подачи уточненной декларации инспекцией не принималось.
При этом суд отклонил ссылку ИФНС на внесение изменений в лицевой счет налогоплательщика. Сами по себе такие изменения являются односторонними, не влекут правовых последствий (Определение ВАС РФ от 17.12.2007 № 15947/07 по делу № А19-3009/07-20).

***

Счета-фактуры поставщиков общества содержат недостоверную информацию, исходя из чего обществом неправомерно применен налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам поставщиков, составленных с нарушением порядка, предусмотренного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 19.12.2007 № 16274/07 по делу № А67-8872/06).

***

ВАС поддержал вывод суда, согласно которому налоговое законодательство (2003-2005 гг.) не содержит положений, обязывающих налогоплательщика восстанавливать ранее возмещенный НДС по утраченным в результате пожара основным средствам (Определение ВАС РФ от 19.12.2007 № 17090/07 по делу № А11-6204/2006-К2-18/388).

***

Ситуация: общество как поставщик электроэнергии по льготным тарифам получало из бюджета субвенции, которые использовало для оплаты топлива, в стоимость которого входил НДС. По мнению ИФНС, общество не имело права на применение налогового вычета, поскольку расплачивалось бюджетными, а не собственными средствами, в связи с чем не несло реальных затрат по уплате НДС.
Суд указал, что в Налоговом кодексе РФ отсутствуют какие-либо ограничения права на применение налогового вычета в случае, если организация, реализующая товары (работы, услуги) по льготным тарифам получает на основании законодательства субвенции из бюджета для закупки продукции, необходимой для производства поставляемых по льготным ценам товаров (работ, услуг) – Определение ВАС РФ от 14.12.2007 № 15928/07 по делу № А24-4952/05-14.
Обратите внимание: арбитражные суды региональных округов, как правило, приходили к аналогичному выводу, указывая, что в Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, ограничивающие право налогоплательщика, получающего субвенции, на применение налоговых вычетов (например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.08.2007, 02.08.2007 № Ф03-А24/07-2/2387 по делу № А24-4952/05-14; ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 № А52-4121/2006).

***

Выполнение предприятием функций заказчика-застройщика в интересах муниципального образования, в том числе контроля и технического надзора за строительством, не освобождает организацию от обязанности по уплате НДС (Определение ВАС РФ от 20.12.2007 № 13581/07 по делу № А75-9670/2006).

***

Суд не согласился с доводом ИФНС о том, что под видом передачи имущества (недвижимости, оборудования и т.п.) в уставный капитал ООО-1 и ООО-2 фактически произошла реализация этого имущества, а, следовательно, ЗАО обязано было уплатить НДС. Суд пришел к выводу, что в данном случае НДС начислять не следовало на основании положений пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ (Определение ВАС РФ от 20.12.2007 № 15420/07 по делу № А41-К2-10421/05).

***

Определение ИФНС налоговой базы по НДС за отдельные дни, когда у налогоплательщика отсутствовала лицензия, не основано на нормах гл. 21 НК РФ (Определение ВАС РФ от 14.12.2007 № 16471/07 по делу № А76-28704/2006-38-1283).

***

Факт ввоза на таможенную территорию товара и уплата НДС по импортированным товарам, является безусловным основанием для возмещения указанного налога из бюджета (Определение ВАС РФ от 17.12.2007 № 16634/07 по делу № А48-5044/06-8).

***

Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) в силу ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 № 395-1 является банковской операцией, освобожденной от налогообложения НДС (Определение ВАС РФ от 17.12.2007 № 7907/07 по делу № А45-12966/06-12/426).

***

Минфин России обозначил свою позицию относительно реформирования НДС. Чиновники утверждают, что в настоящее время НДС не нуждается в серьезных изменениях (письмо Минфина России от 28.12.2007 № 03-07-03/194).

***

Только в случае, когда в налоговой декларации по НДС заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе в ходе камеральной проверки истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-02-07/2-209).
Комментарий: это означает, что если в декларации по НДС отражена сумма налога к уплате в бюджет, то налоговые органы не вправе требовать в ходе камеральной проверки такой декларации документы, подтверждающие правомерность вычета.

***

При осуществлении бюджетными учреждениями операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, налог следует уплачивать в бюджет в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/643).

***

Если у налогоплательщика в течение периода строительства объекта осуществляются другие операции, подлежащие налогообложению НДС, вычеты налога, предъявленного подрядными организациями по выполненным ими работам, производятся в общеустановленном порядке.
В случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то, по мнению Минфина России, принимать к вычету в этом налоговом периоде суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты возможно произвести не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога. На этом основании чиновники указали, что счета-фактуры по вышеуказанным товарам (работам, услугам) могут быть зарегистрированы в книге покупок также не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/642).
Напоминаем: налоговые органы также продолжают настаивать на том, что вычеты по НДС, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик сможет произвести не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по НДС (письмо УФНС РФ по г. Москве < от 09.11.2007 № 19-11/106815).
Однако судьи не согласны с таким утверждением. Например, в Определении ВАС РФ от 26.12.2007 № 17183/07 по делу № А-32-1621/2007-14/39 указано, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). ВАС РФ подчеркнул, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

***

При уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, с использованием микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) документом о фактической уплате НДС в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, может являться подтверждение, выдаваемое таможенными органами. Форма такого подтверждения установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденными распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647-р (письмо Минфина России от 07.12.2007 № 03-07-08/353).

***

При реализации на территории РФ обжаренных семян подсолнечника, грибов рода Agaricus и дикорастущих грибов следует применять ставку НДС в размере 18 процентов (письмо ФНС России от 17.12.2007 № ШТ-6-03/972@).

***

С 1 января 2008 г. в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Минфин России считает, что указанная норма должна применяться при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин, осуществляемой лицензиатом на основании сублицензионного договора (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/640).

***

Если у концессионера помимо работ по созданию объектов, определенных концессионным соглашением, осуществляются другие операции, подлежащие налогообложению НДС, вычеты этого налога, в том числе предъявленного концессионеру подрядными организациями по выполненным ими работам, производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19.12.2007 № 07-05-06/324).

***

Местом реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с целью их продажи, признается территория РФ независимо от того, что договоры купли-продажи указанных товаров заключаются после их вывоза с территории РФ (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-07-15/208).

***

Действующие положения гл. 21 НК РФ предусматривают возможность применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, предназначенных для реализации и вывезенных с таможенной территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с последующим изменением этого таможенного режима на таможенный режим экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-07-15/208).

***

Ситуация: выставленное в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2006 г. требование о предоставлении документов, подтверждающих правомерность суммы налоговых вычетов, было направлено налоговым органом по почте и почтовое отправление вернулось с отметкой "адресат не значится". Документы обществом в налоговый орган представлены не были.
Суды указали, что в таком случае обязанность по подтверждению своего права на налоговые вычеты налогоплательщиком не исполнена. В связи с этим налоговый орган не имел возможности сделать вывод о правомерности применения вычетов по НДС.
Отсутствие общества по месту, указанному при государственной регистрации в качестве юридического лица и при постановке на налоговый учет, и неполучение им в связи с этим требования налогового органа о предоставлении документов не может само по себе свидетельствовать о невыполнении налоговым органом его обязанностей по истребованию документов, так же как и не освобождает общество от обязанностей по уплате налогов и иных обязанностей налогоплательщика (Определение ВАС РФ от 28.12.2007 № 14662/07 по делу № А40-77604/06-108-452).

***

Ситуация: инспекция в ходе проведения камеральной налоговой проверки установила, что налогоплательщиком в подтверждение принятия ввезенного на таможенную территорию РФ товара на учет представлены приходные накладные, не соответствующие типовой межотраслевой форме № М-4.
Судьи, отклонив такую претензию проверяющих, указали, что приходный ордер является внутренним документом организации, оформляемым при поступлении товара на склад хозяйствующего субъекта, и не относится к первичным документам, подтверждающим принятие товара на учет (Определение ВАС РФ от 28.12.2007 № 17748/07 по делу № А55-16368/2006-31).

***

Отклонив довод инспекции об отсутствии в коносаменте сведений о получателе, указанных в грузовой таможенной декларации, суды сослались на положения ст. 146 Кодекса торгового мореплавания РФ, в соответствии с которыми коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Ордерный коносамент, не содержащий указания о его выдаче приказу отправителя или получателя, считается выданным приказу отправителя.
При таком положении суды пришли к выводу о соблюдении обществом требований ст. 165 НК РФ (Определение ВАС РФ от 11.01.2008 № 17794/07 по делу № А55-18612/06).

***

По заполнении в счете-фактуре графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" следует иметь ввиду, что при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в указанной графе следует указывать описание этих работ. Если в данной графе счета-фактуры указывается не описание выполненных работ, а делается запись "Выполнены работы по договору (акту)", то, по мнению Минфина России, такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ и, соответственно, выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453).

***

В пп. 5, 6 и 7 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что единица измерения, количество (объем) оказанных услуг, а также цена (тариф) за единицу измерения указываются в счете-фактуре при возможности их указания. В связи с этим в случае, если при оказании услуг по организации оптовой торговли электрической энергией невозможно определить указанные показатели, то в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-11/02).

***

Суммы НДС, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии, по мнению Минфина России, принимаются к вычету в пределах установленных норм (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-11/02).

***

Минфин России указал, что поскольку генерирующая мощность не относится к недвижимому имуществу, следовательно, эта мощность является движимым имуществом.
В связи с этим, реализуемая генерирующая мощность в целях налогообложения признается товаром и, соответственно, НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при ее реализации, должен приниматься к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-11/02).

***

При осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается покупателем продавцу денежными средствами в безналичном порядке (письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-07-11/18).

***

В случае заключения российской организацией, являющейся комиссионером по договору комиссии с российским комитентом, от своего лица, но за счет и по поручению комитента договора с иностранными лицами на оказание услуг обязанности налогового агента по уплате НДС возлагаются на комиссионера, перечисляющего оплату за услуги иностранным лицам.
В связи с тем что при приобретении услуг на основании договора комиссии, предусматривающего приобретение услуг от имени комиссионера, но за счет и по поручению комитента, фактическим покупателем услуг является комитент, суммы налога, уплаченные комиссионером при исполнении им обязанностей налогового агента, принимаются к вычету у комитента в случае использования им этих услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, на основании документов, подтверждающих уплату в бюджет сумм налога, удержанного налоговым агентом, и перечисление этих сумм налога комитентом комиссионеру в составе средств на исполнение договора комиссии.
Одновременно Минфин России отметил, что организация, являющаяся комиссионером по договору комиссии и исполняющая обязанности налогового агента, при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо", указывая в строке 6 "Покупатель" этих счетов-фактур наименование своей организации, и регистрировать их в книге продаж без соответствующего отражения в книге покупок. Организация, являющаяся комитентом по вышеуказанному договору комиссии, регистрирует в книге покупок счета-фактуры, выданные ей комиссионером, с отражением в них показателей счетов-фактур, выписанных комиссионером при приобретении услуг у иностранного лица (письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-07-08/13).

***

По мнению Минфина России, услуги по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемые иностранным правообладателем российской организации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по предоставлению исключительных прав на использование этих программ.
В таком случае, местом реализации указанных услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин признается территория РФ. При этом чиновники обратили внимание, что освобождение этих услуг от налогообложения НДС действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено. Таким образом, указанные услуги облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-08/07).
Комментарий: такие разъяснения Минфина России связаны со вступлением в силу с 01.01.2008 нормы, согласно которой от налогообложения НДС освобождается реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

***

Операции по приобретению экземпляров программ для электронных вычислительных машин на основании договора купли-продажи, заключенного российской организацией - лицензиатом с российской организацией - дистрибьютором, а также услуги по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, осуществляемые российской организацией - дистрибьютором, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке независимо от способа поставки программ (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-08/07).

***

Местом реализации услуг по сопровождению программного обеспечения, включая услуги по усовершенствованию, обновлению, обеспечению совместимости программного обеспечения, разработке и внедрению программных средств, предоставлению доступа к информационным базам, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации, территория РФ не признается и такие операции объектом налогообложения НДС в РФ не являются.
Одновременно чиновники сообщили, что 23 марта 2007 г. в г. Минске подписан Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. В соответствии с нормами данного Протокола место реализации услуг по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных определяется по месту деятельности организации, оказывающей такие услуги. В связи с этим после вступления в силу указанного Протокола вышеназванные услуги будут подлежать налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 28.12.2007 № 03-07-13/1-30).

***

При осуществлении доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом операций по купле-продаже ценных бумаг данные операции в книге покупок и книге продаж не отражаются.
Одновременно Минфин России отметил, что счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным доверительным управляющим для оказания услуг по управлению имуществом, а также счета-фактуры, выставляемые им по этим услугам, подлежат регистрации, соответственно, в книге покупок и книге продаж в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-07-11/12).

***

В случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) без наличия у налогоплательщиков официальных писем дипломатического представительства или международной организации (ее представительства), подтверждающих, что реализуемые товары (работы, услуги) предназначены для официального использования, в счетах-фактурах указывается ставка налога 18 (10) процентов. При этом в случае получения таких писем после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры и соответствующие налоговые декларации не корректируются (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-07/02).

***

В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ).
Минфин России считает, что при определении перечня работ, относящихся к ремонту и реставрации, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-07/01).

***

Суды признали несостоятельным довод инспекции о непредставлении обществом в инспекцию поручения на отгрузку экспортных грузов, поскольку ими было установлено, что этот документ представлен в инспекцию вместе с коносаментом и в описи указан ошибочно как отдельный документ. При этом суды приняли во внимание представленный обществом манифест с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной Ростовской таможни.
Отклонив довод инспекции о расхождении в наименовании грузополучателя с инопокупателем по экспортному контракту, суды сослались на его положения, в соответствии с которыми конкретный порт назначения товара указывается в коносаменте, реквизиты получателя указываются согласно инструкциям инопокупателя.
При таком положении суды пришли к выводу о соблюдении обществом требований ст. 165 НК РФ (Определение ВАС РФ от 11.01.2008 № 15834/07 по делу № А55-16406/06).

***

Довод налогового органа о том, что налоговая ставка 0 процентов не применяется в случае, если экспедитор не является перевозчиком, отклонен судами на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому его действие распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ и иные подобные работы и услуги. Судебные инстанции указали, что перечень работ (услуг), а также организаций, имеющих право их выполнять (оказывать) не имеет исчерпывающего характера и связан с обеспечением доставки груза до получателя.
Таким образом, суды пришли к выводу о том, что экспедиторские услуги также связаны с обеспечением доставки груза до получателя, поэтому их реализация облагается НДС по налоговой ставке 0 процентов (Определение ВАС РФ от 10.01.2008 № 17600/07 по делу № А55-18213/2006).

Налог на прибыль организаций

Расходы организации - собственника здания, понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, а также с заменой окон и ремонтом фасада с монтажом подсветки, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 № 20-12/089231.1).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" в справке "Расходы на ремонт основных средств" раздела "Налог на прибыль" изложена информация о том, как проверить, является ли анализируемый расход расходом на ремонт или затратами на реконструкцию либо техническое перевооружение основного средства (см. Шаг 2).

***

Капитальные вложения в предмет лизинга можно классифицировать для целей налогообложения прибыли как отделимые и неотделимые улучшения и как улучшения, произведенные с согласия или без согласия лизингодателя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087480).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" подробнее о том, что представляют собой неотделимые улучшения объекта аренды можно посмотреть в справке "Неотделимые улучшения объекта аренды" раздела "Аренда недвижимого имущества".

***

Государственное унитарное предприятие вправе уменьшить доходы от реализации высвобождаемого амортизируемого имущества на его остаточную стоимость (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-05/271).

***

Расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
Также действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль выплат стипендий сотрудникам-аспирантам и прочих сопутствующих расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей, являющихся сотрудниками организации и обучающихся на бесплатной основе (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2007 № 20-12/088410).

***

Если по соглашению сторон изменилась цена договора поставки товаров (лекарственных средств), организация-поставщик в целях корректировки выручки от реализации товаров (лекарственных средств) представляет в налоговый орган по месту налогового учета уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот налоговый период, к которому относится указанное изменение цены договора в отношении реализованных поставщиком товаров (письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.08.2007 № 17794/07).

***

Налогоплательщик, к которому в результате реорганизации присоединилось юридическое лицо, обязан внести на дату завершения реорганизации в свою учетную политику изменения, обеспечивающие соблюдение принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.
При этом Минфин России отметил, что возможности изменения применяемых налогоплательщиком методов учета, порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в течение текущего налогового периода в связи с реорганизацией налогоплательщика в форме присоединения НК РФ не предусмотрены (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-03-06/1/889).

***

Минфин России считает возможным уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы по проезду работника на такси из аэропорта в город или гостиницу только при условии подтверждения их экономической обоснованности. При этом, подчеркнули чиновники, обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (письмо Минфина России от 19.12.2007 № 03-03-06/4/880).
Напоминаем: мнение финансистов о том, расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку могут быть включены в состав прочих расходов, изложено в письме Минфина России от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48. Заметим, что ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения, указывая, что расходы по найму такси для проезда командированного сотрудника до аэропорта, а также из аэропорта до гостиницы в месте назначения не учитываются при налогообложении прибыли (письмо от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138).

***

Если билет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами являются, по мнению Минфина России, распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/893).
Напоминаем: аналогичное разъяснение Минфина России приведено в письмах от 11.10.2007 № 03-03-06/1/717; от 13.08.2007 № 03-01-10/6-239; от 17.07.2007 № 03-03-06/4/99.

***

Минфин России считает, что поскольку стоимость сервисных сборов формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая дополнительные услуги) - письмо Минфина России от 21.11.2007 № 03-03-06/1/823.

***

При отсутствии оригинала проездного документа, приобретенного организацией для командированного работника по безналичному расчету у транспортного агентства, основанием для признания расходов на его оплату может служить накладная, содержащая сведения о номере проездного документа, ФИО пассажира, маршруте (рейсе), дате и стоимости билета при обязательном наличии приказа на командировку и служебного задания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2007 № 03-03-06/1/823).

***

Если по заключению органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав на недвижимое имущество, права на основные средства не подлежат регистрации, то к данному имуществу п. 8 ст. 259 НК РФ, устанавливающий порядок включения в амортизационную группу имущества, права на которые подлежат регистрации, не применяется (письмо ФНС России от 25.12.2007 № 02-1-07/43@).
Комментарий: это означает, что амортизацию по таким основным средствам следует начислять, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию

***

В налоговом учете в первоначальной стоимости основных средств учитываются все расходы, связанные с доставкой основных средств до места их фактической эксплуатации (т. е., включая расходы на доставку основных средств до обособленных подразделений) – письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/2/240.

***

Ситуация: организация имеет в собственности и использует в основной производственной деятельности оборудование, учитываемое в качестве амортизируемого имущества (основного средства), первоначальная стоимость которого была сформирована с учетом стоимости неисключительных прав на входящее в состав оборудования программное обеспечение, которое функционально неотделимо от указанного оборудования. В связи с производственной необходимостью организация проводит модернизацию указанного основного средства посредством улучшения используемого программного обеспечения. Подлежит ли изменению первоначальная стоимость основного средства?
Минфин России ответил, что если работы по улучшению используемого программного обеспечения не относятся к видам работ, предусмотренным п. 2 ст. 257 НК РФ (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение), первоначальная стоимость основного средства не подлежит изменению (письмо Минфина России от 19.12.2007 № 03-03-06/1/881).

***

Минфин России считает, что в случае заключения к основному договору добровольного личного страхования работников дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы, в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. При этом чиновники обратили внимание, что должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников (то есть должно быть достигнуто соглашение о застрахованном лице; о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая); о размере страховой суммы; о сроке действия договора) – письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-03-06/1/15.

***

Доходы в виде рыночной стоимости материальных ценностей, полученных налогоплательщиком при ремонте основных средств, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
При этом в случае реализации или списания материальных ценностей, полученных при ремонте основных средств, в производство оснований для отнесения в налоговом учете рыночной стоимости таких основных средств на расходы НК РФ не предусмотрено. Чиновники обратили внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется в налоговом учете как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-03-06/1/852).

***

Ситуация: арендатор помимо арендной платы за аренду нежилого помещения компенсирует арендодателю часть расходов на электроэнергию, потребленную арендатором. Данные расходы компенсируются на основании выставленного арендодателем счета, акта и расчета-обоснования. Сумма НДС в данных документах не выделяется, счет-фактура на сумму расходов по электроэнергии не выставляется.
Минфин России указал, что расходы арендатора за потребляемую электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи, услуги по охране и уборке арендуемых помещений учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как составная часть платы за аренду нежилого помещения. При этом суммы НДС по уплаченным арендатором счетам за потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не подлежат возмещению и не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/895).
Обратите внимание: некоторые спорные вопросы налогообложения НДС при аренде (лизинге), а также последние разъяснения чиновников по этой теме, изложены в разделе "Аренда (лизинг)" сайта http://www.nds-ks.ru.

***

Ситуация: стороны заключили предварительный договор (краткосрочный на срок менее одного года) аренды нежилого помещения в торговом центре до оформления арендодателем права собственности на здание торгового центра, после которого между сторонами заключается подлежащий государственной регистрации долгосрочный договор аренды или краткосрочный договор аренды на новый срок.
Налоговые органы указали, что поскольку предварительный договор аренды не содержит основных признаков договора аренды, установленных ГК РФ (передача арендодателем (собственником) арендатору имущества во временное владение и пользование за плату), такой договор не может считаться договором аренды (сделкой с недвижимостью), заключенным согласно законодательству РФ. Следовательно, расходы по не заключенному в установленном порядке договору нельзя учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как они не соответствуют условиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом затраты, осуществленные согласно такому договору (в частности, плату за доступ организации - будущего арендатора в помещение), нельзя учесть для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ как арендные платежи (в том числе предоплату) за арендованное имущество. Также для целей исчисления налога на прибыль не учитываются расходы на компенсацию арендодателю стоимости коммунальных услуг (электро- и теплоснабжение и др.), не включаемой в состав арендной платы, а выплачиваемой отдельно за помещение, которое не получено в аренду (письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.09.2007 № 20-12/086935).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" некоторые положения, касающиеся заключения предварительного договора аренды, изложены в закладке "Аналитика" к справке "Предварительный договор" раздела "Общие положения о договорах".

***

По мнению Минфина России, расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874).

***

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" спорные вопросы, связанные со списанием кредиторской задолженности, изложены в закладке "Арбитраж" к справке "Внереализацонные доходы" раздела "Налог на прибыль".

***

Возникшая дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается в целях налогообложения безнадежным долгом, если она возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Расход в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" подробная информация о списании безнадежной дебиторской задолженности изложена в справке "Списание безнадежных долгов", а также в закладках "Учет" и "Арбитраж" раздела "Налог на прибыль".

***

Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем постановления о приостановлении предварительного следствия (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894). СПОРНО.

***

По мнению Минфина России, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией, уставный капитал которой состоит более чем на 50 процентов из вклада материнской организации, от данной организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то указанные суммы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 10.01.2008 № 03-03-06/1/1).

***

Минфин России разъяснил вопрос определения рыночной цены обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Финансовое ведомство указало, что в случае наличия информации от организатора торговли о совершенных в один и тот же день с одной и той же ценной бумагой как адресных, так и безадресных сделок для целей налогообложения прибыли следует использовать информацию об интервале цен по безадресным сделкам. Информация об интервале цен сделок, совершенных в результате объявления адресных заявок, не учитывается. Информация об интервале цен по безадресным сделкам является в данном случае приоритетной.
При этом, по мнению чиновников, в случае если организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату реализации организацией обращающихся на организованном рынке ценных бумаг зарегистрирована только одна безадресная сделка, то рыночная цена реализуемых данных ценных бумаг для целей налогообложения прибыли не будет признаваться равной цене вышеуказанной одной безадресной сделки (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-03-06/2/237).

***

При определении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам за 2007 г. не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-03-06/1/886).
Напоминаем: Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ изложен в новой редакции, предусматривающей, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Данное положение вступило в силу 1 января 2008 г. и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

***

Если ООО выплачивает действительную стоимость доли выходящему из этого общества участнику-организации акциями третьих лиц, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то их передача не является реализацией для целей налогообложения прибыли, а их выбытие отражается по первоначальной стоимости.
Что касается участника, выходящего из общества, то у него доходы от долевого участия в других организациях отражаются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ). При этом у участника, выходящего из общества, налоговая база будет определяться как разница между рыночной стоимостью полученных акций (как доходы, полученные в натуральной форме) и стоимостью его вклада в это хозяйственное общество (фактически оплаченной участником стоимости приобретения доли участия в этом хозяйственном обществе) – письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-03-06/1/885.

***

Ситуация: организация проводит реконструкцию своего здания гостиницы, а именно цокольного этажа. При этом остальные площади здания продолжают эксплуатироваться. Здание гостиницы учитывается как единый объект основных средств.
Минфин России указал, что так как в бухгалтерском учете здание гостиницы учитывается как единый объект основных средств, то и в налоговом учете объектом амортизируемого имущества является здание гостиницы в целом.
В таком случае, подытожили чиновники, с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции согласно п. 3 ст. 256 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8).
Комментарий: вывод о том, что с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему в целях налогообложения прибыли не начисляется, изложен также в письме УФНС РФ по г. Москве от 15.02.2007 № 09-14/014328. Правда, налоговые органы считают, что если здание из эксплуатации не выведено и помещения в реконструируемом здании продолжают сдаваться в аренду или использоваться в иной деятельности, приносящей доходы, амортизация по этому зданию в целях налогообложения прибыли может продолжать начисляться.
Что касается момента, с которого амортизация по имуществу, находящемуся на реконструкции не начисляется, то утверждение чиновников о том, что таким моментом является издание приказа о начале реконструкции здания, является достаточно спорным.
Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2007 № Ф09-2077/07-С3 по делу № А76-21425/06 арбитры указали, что решение руководства о реконструкции является необходимым, но не единственным условием для исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества. При этом, судьи отметили, что довод налогового органа о том, что срок реконструкции следует исчислять с момента принятия решения руководства о реконструкции объекта основных средств основан на неправильном толковании нормы п. 3 ст. 256 НК РФ, в которой основную смысловую нагрузку несет понятие "находящиеся на реконструкции". Таким образом, с позиции суда, амортизация не начисляется с момента начала фактической реконструкции имущества.

***

Если проведение аудита консолидированной отчетности, подготовленной в соответствии с US GAAP, является необходимым для подготовки отчетности, составленной согласно US GAAP, и одновременно является необходимым условием для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода, то расходы налогоплательщика на осуществление вышеуказанных мероприятий включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли.
Принимая во внимание, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым, чиновники признали, что расходы на проведение аудита консолидированной отчетности по международным стандартам US GAAP учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/6).
Напоминаем: Минфин России неоднократно пояснял, что если организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, то расходы на составление отчетности по международным стандартам, а также расходы на проведение аудиторской проверки такой отчетности, могут быть учтены для налога на прибыль (письма Минфина России от 16.10.2007 № 03-03-06/1/719; от 25.09.2007 № 03-03-06/1/695).

***

Если организация определила в учетной политике для целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым расходам, то, по мнению Минфина России, расходы на НИОКР, используемые организацией в производстве, но не при реализации товаров (работ, услуг), организация не вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли до начала момента реализации таких товаров (работ, услуг) – письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3.

***

Ситуация: организацией оплачиваются работникам, работающим вахтовым методом, авиабилеты от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно.
Минфин России указал, что если оплата проезда работника от их места жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по одному из видов расходов: прочие расходы или расходы на оплату труда (письмо Минфина России от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2).

***

Надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" налоговый аспект выплаты надбавок лицам, работающим вахтовым методом, изложен в закладке "Налоги" к справке "Надбавка лицам, работающим вахтовым методом" раздела "Трудовые отношения".

***

Ситуация: расходы по приобретению земельного участка произведены в два этапа: в 2005 г. оплачены расходы по подготовительным работам и в 2007 г. оплачены расходы по приобретению и госрегистрации земельного участка.
Минфин России обратил внимание, что расходы, связанные с оплатой подготовительных работ по приобретению земельного участка (межевание, топографическая съемка, заключения и разрешения специализированных органов и организаций), произведены в 2005 г., т.е. до вступления в силу ст. 264.1 НК РФ.
Для признания данных подготовительных расходов для целей налогообложения прибыли учитываются условия заключенных договоров со специализированными органами.
Если договоры со специализированными организациями на проведение указанных подготовительных работ заключены отдельно и оплата произведена в 2005 г., то такие расходы относятся к 2005 г. и в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-03-06/2/242).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" порядок налогового учета сделок с земельными участками подробно изложен в закладке "Аналитика" к справке "Доходы" раздела "Налог на прибыль".

***

Ситуация: вследствие нарушения контрагентом договорных обязательств организация понесла убытки, подлежащие возмещению на основании решения суда.
Минфин России указал, что доходы в виде суммы процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе доходов на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-03-06/1/892).

***

Минфин России разъяснил вопрос налогообложения процентов по задолженности российской организации перед иностранной организацией, которая является ее 100-процентным владельцем.
Чиновники, в частности, указали, что при применении правил недостаточной капитализации часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке налога, применяемой к процентам, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке, применяемой для дивидендов, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-03-06/1/9).

***

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников (за счет средств бюджета и за счет средств от предпринимательской деятельности), то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). В общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/4/158).

***

Минфин России разъяснил некоторые особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.
В частности, указано, что в уменьшение прибыли, полученной от коммерческой деятельности, могут быть приняты расходы, отвечающие следующим требованиям:

• расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ);

• расходы не должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения (п. 1 ст. 321.1 НК РФ);

• расходы должны быть осуществлены за счет средств, полученных от коммерческой деятельности;

• организация обязана обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Организации, применяющей УСН, расходы на оплату отпускных и расходы на обязательное страхование работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, следует учитывать в расходах в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-11-04/2/298).

***

Ситуация: организация, применяющая УСН, выплачивает своему сотруднику арендную плату по договору аренды транспортного средства без экипажа.
Минфин России указал, что арендная плата, выплачиваемая сотруднику за аренду транспортного средства, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-04-06-02/221).

***

Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять УСН (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/2/304).

***

Организация, занимающаяся куплей-продажей угля и не осуществляющая при этом его добычу (разработку), вправе применять УСН (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/2/303).

***

Главой 26.2 НК РФ конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, не установлен.
При рассмотрении факта документального подтверждения расходов организацией, применяющей УСН, необходимо исходить из конкретной хозяйственной операции и учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-11-05/310).

***

Суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников и т.д. облагаются организацией, применяющей УСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат в виде материальной помощи и премий сотрудникам (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-04/2/313).

***

При оказании услуг по сдаче в аренду нежилого помещения доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяются в отчетном периоде получения арендной платы от арендатора или погашения арендатором задолженности по арендной плате иным способом (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-05/316).

***

Ситуация: ООО, учредителями которого являются два физических лица, обладающие соответственно 70% и 30% уставного капитала, применяет УСН. На основании договора дарения часть доли в уставном капитале ООО в размере 26% была отчуждена юридическому лицу.
Минфин России указал, что организация не вправе применять УСН с момента уступки физическим лицом юридическому лицу в рамках договора дарения доли в уставном капитале, поскольку доля юридического лица в уставном капитале организации превысила 25 процентов. Следовательно, подытожили чиновники, начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения УСН, организация должна перейти на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-11-04/2/311).

***

Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" вопрос о ведении бухгалтерского учета акционерным обществом, находящимся на УСН, рассмотрен в закладке "Аналитика" к справке "Деятельность при применении УСН" раздела "Упрощенная система налогообложения".

***

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.
Указанное положение, отметил Минфин России, относится к основным средствам и нематериальным активам, приобретенным как до перехода на УСН, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке грузов на автомобиле, используемом им на основании доверенности, то такая деятельность подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 12.12.2007 № 03-11-05/289).

***

Реализация налогоплательщиками в 2004 и 2005 гг. товаров на основании договоров розничной купли-продажи с использованием безналичной формы расчетов не подлежала налогообложению ЕНВД. Аналогичная предпринимательская деятельность, осуществляемая в 2006 г., облагалась ЕНВД (письмо Минфина России от 05.12.2007 № 03-11-05/286).

***

В пределах установленных НК РФ полномочий представительные (законодательные) органы соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе только сузить перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), не изменяя редакции включенных в него видов деятельности (письмо ФНС РФ от 18.12.2007 № 02-7-11/478@).

***

Ситуация: организация, применяющая УСН, оказывает услуги по временному размещению и проживанию в квартирах, расположенных в разных домах. Площадь квартир от 30 до 100 кв.м; общая площадь квартир, используемых для размещения и временного проживания, более 1000 кв.м.
Минфин России пояснил, что при оказании названных услуг в квартирах, общая площадь каждой из которых составляет от 30 кв.м до 100 кв.м, организация обязана перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД при условии, что данная система налогообложения в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию введена в действие нормативными правовыми актами представительных органов (муниципальных районов или городских округов) по месту нахождения указанных квартир (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-04/3/514).

***

Предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 кв.м, в том числе по договору с организациями (юридическими лицами), подлежит переводу на уплату ЕНВД. Применение данной системы налогообложения не зависит от формы оплаты услуг общественного питания (наличной или безналичной), количества обслуживаемых посетителей (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-04/3/516).

***

Ситуация: индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через арендуемые торговые места, находящиеся в торговом центре (объекте стационарной торговой сети, не имеющем торговых залов). Площадь торгового места более 5 кв.м.
Минфин России напомнил, что с 1 января 2008 г. при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 руб. в месяц.
Площадь торгового места, указали чиновники, следует определять в соответствии с имеющимися у арендодателя инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-05/295).

***

Минфин России считает, что торговля посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или нестационарной торговой сети, с последующей оплатой и получением товаров в магазине, является торговлей товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и, соответственно, налогообложение указанной предпринимательской деятельности не переводится на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-11-04/3/517).

***

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду павильонов в торговом комплексе не подлежит переводу на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-05/315).

***

Если оказываются бытовые услуги населению на основании заключенного договора бытового подряда с привлечением к исполнению своих обязанностей субподрядчиков, то в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (ст. 346.27 НК РФ).
Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы ст. 346.27 НК РФ. Таким образом, при исчислении суммы ЕНВД численность субподрядчиков не учитывается (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-04/3/508).

***

Поскольку прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски не относятся к транспортным средствам, то они не учитываются при расчете количества используемых транспортных средств в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-05/304).

***

Если услуги по ремонту принтеров, копировальных аппаратов, заправке картриджей оказываются населению по отдельным заказам, то они относятся к коду 013325 ОКУН "Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ", включенным в группу "Бытовые услуги". В этом случае такая предпринимательская деятельность подпадает под налогообложение ЕНВД. Если же осуществление организацией перечисленных услуг по обслуживанию вычислительной техники оказывается на постоянной договорной основе, то данные услуги относятся к коду 804904 ОКУН "Услуги по ремонту вычислительной техники". В этом случае указанная предпринимательская деятельность не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами (письмо Минфина России от 15.11.2007 № 03-11-02/269).

Единый социальный налог

Организация необоснованно не включила в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ суточные, выплаченные работникам, направляемым в командировки продолжительностью менее суток в места, откуда они ежедневно возвращались к месту своего постоянного жительства (Определение ВАС РФ от 18.12.2007 № 16592/07 по делу № А28-1084/07-3/29).
Обратите внимание: по разъяснениям налоговых органов, если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма не относится к расходам для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2006 № 20-12/11312).

***

Утверждены форма налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядок ее заполнения (Приказ Минфина России от 17.12.2007 № 132н). Вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по ЕСН за налоговый период 2007 г.
Обратите внимание: в связи с этим не применяется Приказ МНС РФ от 13.11.2002 № БГ-3-05/649 "Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкций по их заполнению".

***

Пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон как в связи с выходом на пенсию, так и не связанного с выходом на пенсию, не являются государственными пособиями, а также компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ, и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 20.12.2007 № 03-04-06-02/223).

***

Поскольку расходы организации по найму жилого помещения для своего работника, переезжающего из другого субъекта РФ, не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством РФ, и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874).

***

Оплата неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении работника не является компенсацией за неиспользованный отпуск в смысле гл. 19 ТК РФ (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-06-02/227).
Комментарий: исходя из этого, следует вывод, что такая оплата подлежит налогообложению ЕСН.

***

Если трудовыми или гражданско-правовыми договорами предусмотрена оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок или от места жительства до объекта и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2).

Государственная пошлина

За государственную регистрацию права собственности должника (организации или физического лица) на недвижимое имущество на основании требования судебного пристава-исполнителя, участвующего в исполнительном производстве в качестве представителя соответствующей организации или в качестве законного представителя сторон исполнительного производства, государственная пошлина может быть уплачена как за счет денежных средств плательщика (должника) - собственника недвижимого имущества, так и за счет средств федерального бюджета, предусмотренных в бюджете Федеральной службы судебных приставов и ее территориальных органов, средств взыскателя и иных лиц, участвующих в исполнительном производстве, с последующим возмещением федеральному бюджету, взыскателю или иным лицам, понесшим указанные расходы. Размер государственной пошлины должен определяться в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в зависимости от статуса должника (организации или физического лица) – письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-05-05-03/49.
Напоминаем: государственная пошлина за госрегистрацию права собственности на недвижимость уплачивается в размере 500 руб. физическими лицами и 7500 руб. – юридическими лицами.

Налог на доходы физических лиц

Доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового кодекса РФ, а направлены на повышение размера оплаты труда работников, как это предусмотрено ст. 147 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, подытожили чиновники, к таким доплатам не может применяться п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, и они подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН.
Вместе с тем, отметила ФНС России, помимо доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, каждый работник в соответствии со ст. 219 Трудового кодекса РФ имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
ФНС обратила внимание, что Проект соответствующего постановления Правительства Российской Федерации об утверждении размеров вышеуказанных компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также условия их предоставления в настоящее время разрабатывается Минздравсоцразвития России.
Налоговое ведомство указало, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (письмо ФНС России от 12.10.2007 № 04-1-05/002762).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" подробно рассмотрен налоговый аспект выплаты надбавок и компенсаций за работу в тяжелых и вредных условиях труда в закладке "Налоги" раздела "Трудовые отношения".

***

Минфин России, рассмотрев конкретный договор беспроцентного займа, заключенный между организацией и ее работником, пришел к следующему выводу: доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35 процентов.
Чиновники привели два аргумента:

1. беспроцентный заем, предоставленный работнику в соответствии договором, не может рассматриваться в качестве целевого, поскольку условия предоставления займа никаким образом не связаны с приобретением квартиры;

2. договор займа подписан позже договора купли-продажи квартиры, в соответствии с которым расчеты по договору купли-продажи квартиры произведены полностью при подписании договора (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-06-01/446).

Комментарий: сделанный Минфином России вывод относится к ситуации 2007 г. и ранее, когда материальная выгода от экономии на процентах по займам на строительство (приобретение) жилья при соблюдении определенных условий облагалась по ставке 13 процентов. С 1 января 2008 г. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не облагается НДФЛ, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Однако приведенные чиновниками аргументы могут быть применимы и в 2008 г. Поэтому для того, чтобы не удерживать в 2008 г. НДФЛ с рассматриваемой материальной выгоды, необходимо, чтобы в договоре займа было указано его целевое назначение, а оплата по договору купли-продажи происходила после получения займа.

***

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли в жилом доме налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие его право собственности на часть жилого дома или долю в нем. Такими документами являются договор о приобретении части жилого дома или доли в нем, прошедший государственную регистрацию, а также план бюро технической инвентаризации (БТИ), подтверждающий, что приобретенная доля (часть) дома является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход).
Таким образом, указала ФНС России, для того, чтобы указанный вычет был предоставлен в сумме фактических расходов на приобретение доли в жилом доме с учетом ограничения в размере 1 миллиона рублей, упомянутая доля (часть) должна быть предметом представленного в налоговый орган договора купли-продажи с отметкой о государственной регистрации и являться отдельным жилым помещением (письмо ФНС России от 24.10.2007 № 04-2-03/003055).

***

При мене квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-04-05-01/414).

***

Ситуация: физические лица решили обменяться между собой долями в уставных капиталах двух обществ.
Минфин России указал, что при отчуждении долей в уставном капитале по договору мены у налогоплательщиков возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях. Сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного по таким операциям, определяется исходя из стоимости долей в уставном капитале, установленной в договоре мены (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-05-01/421).

***

Индивидуальные предприниматели вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом Минтранса России от 30.06.2000 № 68, и товарно-транспортных документов учесть в составе профессионального налогового вычета по группе материальных расходов документально подтвержденные чеками ККТ суммы стоимости топлива и смазочных материалов, затраченных на поездки, связанные с транспортировкой реализуемых предпринимателями товаров (письмо ФНС России от 06.11.2007 № 04-2-03/003249).

***

Внесены изменения и дополнения в приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (Приказ ФНС России от 20.12.2007 № ММ-3-04/689@).
Комментарий: внесены изменения в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", применяемых при заполнении формы №2-НДФЛ. Данные поправки вызваны вступлением в силу с 1 января 2008 г. новых положений гл. 23 НК РФ, а именно:

• от налогообложения освобождены доходы в виде процентов по рублевым вкладам в банках в случае, когда проценты превышают действующую ставку рефинансирования ЦБР, но на дату заключения договора они были установлены в размере, не превышавшем действовавшей на тот момент ставки рефинансирования, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБР, прошло не более 3 лет (п. 27 ст. 217 НК РФ);

• при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

***

Ситуация: организация с опозданием перечислила в бюджет удержанный с работников НДФЛ, но до вынесения налоговой инспекции решения о привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.
Суд, исходя из того, что на момент проверки и принятия решения налоговый агент задолженности перед бюджетом не имел, пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения предприятия к ответственности по ст. 123 НК РФ (Определение ВАС РФ от 17.12.2007 № 16771/07).
Комментарий: таким образом, если организация, у которой налоговики обнаружили факт неуплаты НДФЛ, успеет перечислить в бюджет налог до того момента, как налоговая инспекция вынесет решение о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ, то такой ответственности можно избежать. Об этом также свидетельствует положительная арбитражная практика региональных округов (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 № А44-2421/2006-9; ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2007 № А79-756/2007; ФАС Уральского округа от 09.01.2007 № Ф09-11477/06-С2 по делу 3 А76-946/06). Однако пени за несвоевременную уплату НДФЛ уплатить все же придется.

***

ФНС России пояснила, что доход в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 г. и январь 2008 г., полученный работником в декабре 2007 г., а также суммы исчисленного и удержанного с него НДФЛ, учитываются при формировании Справки по форме №2-НДФЛ за 2007 год. Чиновники указали, что при заполнении справки о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены, то есть в данном случае - в декабре (письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001).

***

Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-04-06-01/456).

***

Ситуация: в связи с ночным графиком работы сотрудников и отсутствием рейсов городского транспорта организация заключила договор с транспортной организацией о доставке своих работников от места работы до места жительства.
Минфин России указал, что поскольку работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников от места работы до места жительства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения НДФЛ.
При этом чиновники пояснили, что в данном случае оплата организацией такой доставки работников не может рассматриваться как оплата услуг, производимая физическим лицам или в пользу физических лиц. Следовательно, суммы оплаты организацией, применяющей УСН, проезда работников до места работы и обратно при отсутствии общественного транспорта не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-06-02/226).
Обратите внимание: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" подробнее о налогообложении доставки работодателем работников к месту работы и обратно смотрите в закладке "Налоги" к справке "Место работы" раздела "Трудовые отношения".

***

Организация - налоговый агент, арендующая жилые помещения у граждан - собственников жилья для своих работников, обязана с суммы арендной платы исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-08-01/64).
Напоминаем: налоговые органы также указывают, что организация - арендатор жилого помещения, производящая выплаты по договору аренды физическому лицу - арендодателю, не являющемуся предпринимателем, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с арендной платы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2005 № 28-11/74682).

***

Организация обязана исчислить и удержать НДФЛ с сумм неистребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

***

При получении физическим лицом от организации доходов от продажи принадлежащих ему производственных отходов полимерных материалов организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно.
Соответственно, в рассматриваемом случае на организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ, и организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическим лицом (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-04-06-01/457).

***

С 1 января 2008 г. любые выплаты, полученные налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на строительство или приобретение жилья, включая выплаты молодым семьям, осуществляемые в рамках приоритетных национальных проектов, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-04-05-01/431).

***

Превышение рыночной стоимости квартиры в 2007 г. над ценой квартиры, указанной в предварительном договоре, по которой квартира была фактически реализована, носит характер материальной выгоды.
Однако Минфин России отметил, что в случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими договор купли-продажи квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не возникает (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-03-06/1/887).

***

Статья 220 НК РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.
В связи с этим Минфин России указал, что налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета суммы процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/418).

***

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
Чиновники отметили, что после подписания передаточного акта налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о получении имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/428).
Комментарий: в ИАС "Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья" раздела "Налог на доходы физических лиц".

***

Право получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением комнаты в коммунальной квартире в 2005 г. НК РФ не предусмотрено.
С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предусматривающие предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета в связи с покупкой комнаты, в том же размере и порядке, как при приобретении других жилых помещений. Однако указанное положение применяется к сделкам при приобретении жилья, расходы по которым были произведены после 1 января 2007 г. (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-05-01/423).

***

Ситуация: организация оплатила обучение работника, впоследствии уволившегося по собственному желанию. По решению суда с бывшего работника были взысканы суммы, затраченные организацией на его обучение. Имеет ли право работник воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ после возврата организации сумм оплаты стоимости обучения, а также на возврат ранее удержанного НДФЛ?
Минфин России указал, что при наличии документов, подтверждающих возврат суммы оплаты стоимости обучения организации, может быть предоставлен социальный налоговый вычет в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Чиновники отметили, что при возврате работодателю стоимости обучения суммы НДФЛ, которые организация удерживала и перечисляла при оплате обучения работника, возвращаются по правилам ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/427).
Напоминаем: по разъяснениям ФНС России, в тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

***

При подаче в налоговый орган по окончании налогового периода налоговой декларации по доходам, полученным от реализации в 2006 г. ценных бумаг, находившихся в собственности менее трех лет, налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение указанных ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 28.12.2007 № 03-04-05-01/433).

***

Ситуация: в 2006 г. физическое лицо продало акции, находившиеся в его собственности более трех лет. Оплата производится с рассрочкой платежа в течение 2006 - 2007 гг.
Минфин России пояснил, что при продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа частично в 2006 и частично в 2007 гг. налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода.
Поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет и были проданы до 1 января 2007 г. с переходом права собственности на них к покупателю в 2006 г., соответствующий имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть получен налогоплательщиком как в отношении доходов, полученных от продажи указанных ценных бумаг в 2006 г., так и в отношении доходов, полученных в 2007 г.
При этом за налоговый период 2006 г. налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере дохода от продажи ценных бумаг, дата получения которого приходится на 2006 г.
За налоговый период 2007 г. имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком в размере дохода от продажи ценных бумаг, дата получения которого приходится на 2007 г. (письмо Минфина России от 28.12.2007 № 03-04-05-01/434).

***

Минфин России считает, что налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган в установленные ст. 229 НК РФ сроки независимо от результатов расчета суммы НДФЛ к уплате.
Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 руб. (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-02-07/1-14).

***

Налогоплательщикам, имеющим право на налоговые вычеты, которые не отражены в действующей форме налоговой декларации по НДФЛ, следует представить налоговую декларацию по НДФЛ по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н, после ее государственной регистрации, официального опубликования и вступления в силу (письмо Минфина России от 28.01.2008 № 03-04-07-01/13).

***

В состав компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ, заработная плата за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения работника не включена. Следовательно, указанная выплата подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-05-01/425).

***

В соответствии с положениями НК РФ освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.
При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их компенсационный характер, и они подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/5).

***

Ситуация: организацией оплачиваются работникам, работающим вахтовым методом, авиабилеты от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно.
Минфин России указал, что оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости перелета от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанных авиабилетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2).

***

Если спортсмены, принимающие участие в соревнованиях, являются учащимися спортивной школы, их доходы в виде возмещения организацией расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что учащиеся спортивной школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами, и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (устав, положение и т.п.) – письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.
Обратите внимание: ранее финансовое ведомство высказывало иную точку зрения. Так, в письме Минфина России от 08.05.2007 № 03-04-05-01/134 было сказано, что освобождение от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований ст. 217 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, разъясняли чиновники, стоимость проезда к месту проведения соревнований и обратно, а также стоимость проживания детей-спортсменов во время спортивных соревнований, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению НДФЛ.

***

В п. 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
При этом расходы на приобретенные, но еще не проданные ценные бумаги при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-06-01/448).

Земельный налог

В формах налоговой отчетности по земельному налогу, представляемых в отношении земельного участка, местонахождение которого совпадает с местонахождением организации, должен указываться КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.
При представлении налоговой отчетности по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения организации, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (письмо ФНС России от 27.09.2007 № 11-0-09/1087@).

***

Минфин России считает, что в отношении земельных участков, предоставленных после введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, права на которые не зарегистрированы в соответствии с указанным Федеральным законом № 122-ФЗ, факт отсутствия государственной регистрации соответствующих прав на земельный участок не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога.
Чиновники подчеркнули, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, но носит заявительный характер. В таком случае, земельные участки, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, должны подлежать налогообложению земельным налогом, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения (письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82).
Обратите внимание: ФНС России также разъясняла, что при проведении контрольной работы к организациям в отношении земельных участков, по которым своевременно не принимаются меры по их государственной регистрации в органах юстиции (в том числе приобретенных на условиях договоров купли-продажи), должны применяться меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные ст. 120 (или ст. 122) НК РФ (письмо от 29.04.2005 № 21-4-04/154@).
Со своей стороны заметим, что кроме налоговой ответственности, может возникнуть и административная ответственность по ст. 19.21 КоАП РФ, согласно которой несоблюдение собственником, арендатором или иным пользователем установленного порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество или сделок с ним влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной 1 500 до 2 000 руб.,; на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 руб.; на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

***

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами для индивидуального жилищного строительства, применение повышающих коэффициентов, установленных п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.11.2007 № 03-05-06-02/131).

***

Если земельный участок, занятый гаражами, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу, плательщиком земельного налога в соответствии со ст. 388 НК РФ является данное юридическое лицо (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-02/139).

***

Ситуация: некоммерческая организация намерена приобрести арендуемый ею земельный участок, на котором находятся принадлежащие ей на праве собственности здание и другие сооружения. Участок находится на территории г. Подольска Московской области. Он обременен проходящими через него инженерными коммуникациями, которые занимают 15,19% общей площади участка. В связи с тем, что ставки по земельному налогу в отношении участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и прочих участков различны, возник вопрос о порядке исчисления налога.
Минфин России ответил, что если правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в праве на земельный участок не возникает и при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 и п. 2 ст. 394 НК РФ представительным органом муниципального образования (законодательным (представительным) органом государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в зависимости от категории земли, к которой относится земельный участок, или вида его разрешенного использования (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-05-06-02/137).

***

С момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку плательщиком земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка является собственник нежилых помещений в жилом доме (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-05-07-02/113).

***

Ситуация: помещения в здании, расположенном на земельном участке, принадлежащем бюджетной организации на праве бессрочного пользования, занимают - кроме указанной бюджетной организации (53,75% площадей) - другие организации по договорам аренды и безвозмездного пользования. Какой в этом случае порядок уплаты земельного налога?
Минфин России ответил, что так как гражданским и земельным законодательством РФ не предусмотрен переход права пользования земельным участком, занятым зданием, часть которого передана в безвозмездное пользование или в аренду другим организациям, плательщиком земельного налога в отношении всего земельного участка является организация, обладающая правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82).

***

При возникновении у садово-огороднического товарищества в течение налогового (отчетного) периода права на вновь образованный земельный участок, который образовался в результате разделения прежнего земельного участка, в налоговый орган должны представляться налоговые декларации (авансовые расчеты) в отношении прежнего земельного участка и вновь образованного земельного участка, принадлежащих садово-огородническому товариществу на соответствующих правах, в налоговом (отчетном) периоде, в которых указывается кадастровая стоимость, установленная, соответственно, для прежнего и вновь образованного земельного участка (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-05-04-02/01).

Транспортный налог

Ситуация: организация имеет обособленное подразделение в городе "А", где для выполнения работ использует транспортные средства своего филиала в городе "В". В городе "А" транспортные средства имеют временную регистрацию. Где следует уплачивать транспортный налог?
Минфин России напомнил, что в соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества для транспортных средств, не указанных в пп. 1 п. 5 НК РФ, признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.
Чиновники указали, что если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации во избежание двойного налогообложения не производится (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-04/46).
Комментарий: таким образом, в рассмотренной финансистами ситуации транспортный налог по транспортным средствам следует платить по месту постоянного учета автомобилей, а не по месту их временной регистрации.

***

Ситуация: в 2006 г. организация получила в лизинг транспортное средство. По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока договора в июне 2007 г. предмет лизинга был передан в собственность организации и транспортное средство было перерегистрировано в ГИБДД на нового собственника. В п. 3 ст. 362 НК РФ, в частности, указано, что в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. Возник вопрос: должна ли организация, руководствуясь п. 3 ст. 362 НК РФ, дважды исчислить транспортный налог за июнь 2007 г.?
Минфин России указал, что в данном случае осуществлена перерегистрация транспортного средства на собственника, связанная с переоформлением регистрационных документов на одного и того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство, не произошло.
В связи с этим чиновники считают, что применение нормы п. 3 ст. 362 НК РФ в этом случае приведет к двойному налогообложению одного объекта налогообложения у одного налогоплательщика одним и тем же налогом в одном налоговом периоде и вступит в противоречие со ст. 3 НК РФ, которая закрепляет принципы равенства налогообложения и экономическую обоснованность установления налогов.
В итоге финансовое ведомство пришло к следующему выводу: если перерегистрация одного и того же транспортного средства осуществлена на одного и того же налогоплательщика в одном месяце, то положение п. 3 ст. 362 НК РФ не применяется, а исчисление суммы транспортного налога должно производиться в общем порядке, т.е. с учетом общего количества месяцев регистрации данного транспортного средства на налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-05-06-04/45).

***

Минфин России считает, что категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства (см. Постановление Госстандарта РФ от 01.04.1998 № 19). В случае отсутствия в паспорте транспортного средства сведений о типе транспортного средства или разногласий с налогоплательщиками, налоговые органы вправе по данному вопросу обращаться в компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать паспорта транспортных средств в соответствии с п. 2 постановления Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 № 477 "О введении паспортов транспортных средств" (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1).

Налог на имущество

В налоговой декларации по налогу на имущество (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения организации, необходимо указать КПП, который присвоен организации в налоговом органе по месту нахождения организации, т.е. КПП, указанный в Свидетельстве о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ.
КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, должен указываться в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.
В налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения объекта недвижимости, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, должен быть указан КПП, присвоенный организации по месту нахождения соответствующего объекта недвижимости (письмо ФНС России от 27.09.2007 № 11-0-09/1087@).

***

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пп. "а", "б", "в" и "г". Следовательно, в том случае, если приобретенные объекты недвижимости не отвечают данным условиям, то они не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-01/146).
Напоминаем: условиями для принятия актива к учету в качестве основного средства являются следующие (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

***

Смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета НДС) и с этого момента становится объектом налогообложения по налогу на имущество (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3).
Комментарий: это означает, что приобретенное оборудование, требующее монтажа, включается в налоговую базу по налогу на имущество в момент его перевода на сч. 01 "Основные средства", а не оприходования на сч. 07 "Оборудование в установке".

***

Право на налоговую льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504.
В случае сдачи собственником данного имущества в аренду право на указанную льготу сохраняется (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-05-05-01/06).

Платежи во внебюджетные фонды

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.11.2007 № 786 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также Приказом ФСС России от 28.11.2007 № 281, ФСС России сообщает о проведении перерасчета ежемесячных страховых выплат в связи с их индексацией.
Указано, что подлежат индексации на коэффициент 1,07 ежемесячные страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенные до 1 января 2008 года. Перерасчет ежемесячных страховых выплат необходимо осуществить с 1 января 2008 года.
При этом обращено внимание, что проиндексированные ежемесячные страховые выплаты не могут превышать максимального размера 38500 руб., установленного ст. 15 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (письмо ФСС России от 03.12.2007 № 02-18/06-12250).

***

В связи с введением Федеральным законом от 25.10.2007 № 233-ФЗ новых государственных пособий гражданам, имеющим детей (единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, и ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву) внесены соответствующие изменения в Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 948).
Изменения вступили в силу с 01.01.2008.
Комментарий: в Положении устанавливается, какие органы осуществляют выплату новых пособий, какие документы необходимо представить для получения пособий и срок выплаты пособия.

1. В частности, единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, назначается и выплачивается по месту жительства жены военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, органом, уполномоченным производить назначение и выплату единовременного пособия беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, в соответствии с законодательством субъекта РФ.
   Для назначения единовременного пособия беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, представляются:

   • заявление о назначении пособия;

   • копия свидетельства о браке;

   • справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет;

   • справка из военного комиссариата о призыве мужа на военную службу (с указанием срока службы).

2. Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, назначается и выплачивается по месту жительства ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, органом, уполномоченным производить назначение и выплату ежемесячного пособия на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.

   Для назначения ежемесячного пособия на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, представляются:

   • заявление о назначении пособия;

   • копия свидетельства о рождении ребенка (детей);

   • справка из военного комиссариата о призыве отца ребенка на военную службу (с указанием срока военной службы);

   • в случае наличия соответствующих оснований - копия свидетельства о смерти матери, выписка из решения об установлении над ребенком (детьми) опеки, копия вступившего в силу решения суда, копия заключения учреждения здравоохранения.

   Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, и ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, назначаются и выплачиваются не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов.

***

Утверждены:

• Инструкция по работе с обращениями граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей в Исполнительной дирекции ПФР и Ревизионной комиссии ПФР;

• Положение об организации приема граждан, застрахованных лиц, представителей организаций и страхователей в ПФР (Постановление Правления ПФ РФ от 02.11.2007 № 275п).

Арбитражное судопроизводство

Президиум ВАС РФ привел обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 № 121).

Налоговый контроль

В законодательстве о налогах и сборах отсутствуют положения, позволяющие в соответствии с п. 2 ст. 120 и п. 1 ст. 399 ГК РФ произвести взыскание задолженности налогоплательщика по налогам с его учредителя (Определение ВАС РФ от 18.12.2007 № 16604/07 по делу № А09-2156/07-29).

***

Утверждена Инструкция о порядке проведения Федеральной налоговой службой проверки технического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям (Приказ Минфина России от 08.11.2007 № 100н).

***

НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, единой налоговой декларации по всем своим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Минфин России считает, что налогоплательщик вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика своим уполномоченным представителям - руководителям обособленных подразделений. В случае если организация-налогоплательщик, являющаяся крупнейшим налогоплательщиком и имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения одного из них, то эта организация вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) по соответствующим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), земельным участкам в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика руководителю указанного обособленного подразделения.
При этом, указали чиновники, на титульных листах деклараций (расчетов) указываются КПП налоговых органов, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений, транспортных средств, недвижимого имущества, земельных участков, если иное не предусмотрено соответствующими приказами Минфина России (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-02-07/1-509).

***

НК РФ не установлена отмена решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке исключительно налоговым органом, вынесшим решение о приостановлении таких операций.
В связи с этим Минфин России считает, что в случае, если в период действия решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке этот налогоплательщик изменил место нахождения и, соответственно, встал на налоговый учет по новому месту нахождения, то решение об отмене приостановления таких операций принимает налоговый орган по месту нового учета налогоплательщика (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-02-07/1-484).

***

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предписывающих налоговому органу при осуществлении им контрольных функций в сфере налогов и сборов, проверять экономическую целесообразность, рациональность и эффективность заключаемых хозяйствующими субъектами сделок (Определение ВАС РФ от 28.12.2007 № 17310/07 по делу № А-32-17619/2006-59/329).

***

Налоговый кодекс РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки, и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.
Минфин России отметил, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган истребуемых документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-02-07/1-19).

Налоговая ответственность

Минфин России считает, что рассмотрение предложений о необходимости установления специальной ответственности за непредставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде целесообразно осуществлять по результатам применения в 2008 г. положений НК РФ, регулирующих представление налоговых деклараций (расчетов) – письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-01-13/9-269.
Комментарий: таким образом, чиновники рекомендуют ориентироваться на правоприменительную практику текущего года по вопросу нарушения налогоплательщиком требований, установленных ст. 80 НК РФ (одним из таких требований является представление деклараций в электронном виде организациями, в которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 чел.).
Поводом для таких разъяснений финансового ведомства послужил запрос ФНС России о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ в случае, когда при соответствующей обязанности декларация сдана не в электронном виде, а на бумажном носителе.

Налог на игорный бизнес

Если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, временно приостановила осуществление такой деятельности и в течение всего налогового периода (календарного месяца) не осуществляла ее, у такой организации не возникает обязанности по уплате налога на игорный бизнес за указанный налоговый период. В этом случае документами, подтверждающими отсутствие обязанности по уплате налога на игорный бизнес, будут являться документы, подтверждающие невозможность осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса в определенном налоговом периоде (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-05/09).

Административное право и ответственность

В ст. 30.1 КоАП РФ предусмотрено право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении. При этом КоАП РФ не предусмотрен порядок обжалования акта проверки, в котором фиксируется административное правонарушение (письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.08.2007 № 09-14/080738).

Уплата налогов

Минфин России считает, что организации федеральной почтовой связи вправе принимать наличные денежные средства, вносимые налогоплательщиками - физическими лицами (их представителями) для их перечисления в бюджетную систему РФ, при наличии банков в населенных пунктах по месту нахождения организаций федеральной почтовой связи. При приеме организациями федеральной почтовой связи наличных денежных средств и их перечислении в бюджетную систему РФ Налоговым кодексом РФ не предусмотрено взимание платы с налогоплательщиков - физических лиц (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-02-07/1-510).

Трудовые отношения

Установлена на 2008 г. допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими на территории РФ деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта.
В частности, допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, занятыми в таких видах деятельности как розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, розничная торговля фармацевтическими товарами, прочая розничная торговля вне магазинов, составляет 0 % общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами.
Допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами в прочей деятельности в области спорта – 50 % общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами на период с 01.01.2008 до 01.04.2008 и 25 % на период с 01.04.2008 до 31.12.2008 (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 1003).
Комментарий: итак, в таких видах деятельности, как розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, розничная торговля фармацевтическими товарами, прочая розничная торговля вне магазинов, не могут использоваться иностранные работники.
В соответствии с п.12 ч.1 ст.83 ТК РФ приведение общего количества работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в соответствие с допустимой долей таких работников, установленной Правительством РФ для работодателей, осуществляющих на территории РФ определенные виды экономической деятельности является обстоятельством, не зависящим от воли сторон, в связи с которым трудовой договор прекращается. При этом трудовой договор прекращается не позднее окончания срока, установленного Правительством РФ для приведения работодателями, осуществляющими на территории РФ определенные виды экономической деятельности, общего количества работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в соответствие с допустимой долей таких работников (ч.3 ст.83 ТК РФ).
Обратите внимание, что в Постановлении Правительства РФ от 29.12.2007 № 1003 не установлен срок для приведения работодателями, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли, общего количества иностранных работников в соответствие с допустимой долей таких работников. Следовательно, на момент вступления в силу указанного постановления Правительства РФ общее количество иностранных работников, занятых в сфере розничной торговли, должно быть приведено в соответствие с допустимой долей.
Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 1003 вступает в силу по истечении 7 дней со дня официального опубликования.

***

Квота на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в РФ в целях осуществления трудовой деятельности в 2008 году установлена в размере 672 304 приглашений (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 983). Вступило в силу 20 января 2008 г.
Комментарий: по сравнению с размером квоты, действовавшем в 2007 году, квота на 2008 г. увеличена вдвое. Квота не распространяется на иностранных граждан из государств, с которыми у РФ на основе международных договоров установлен безвизовый порядок въезда-выезда.

***

Утверждена квота на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу на 2008 г. в размере 1 828 245 разрешений на работу. Данная квота не распространяется на иностранных граждан - квалифицированных специалистов, трудоустраивающихся по имеющейся у них профессии (специальности) в соответствии с перечнем наиболее востребованных в РФ профессий (специальностей, должностей) – Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 982. Вступило в силу 20 января 2008 г.

***

Утвержден Перечень работ, профессий, должностей, непосредственно связанных с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств (Постановление Правительства РФ от 19.01.2008 № 16).
Комментарий: в соответствии со ст. 329 ТК РФ работникам, труд которых непосредственно связан с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, не разрешается работа по совместительству, непосредственно связанная с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств. При этом Трудовой кодекс РФ устанавливает, что Перечень работ, профессий, должностей, непосредственно связанных с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, утверждается Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Бухгалтерский учет

НК РФ и Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-02-07/1-11).

***

Утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) – Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
Вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.
Обратите внимание:

• организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

• настоящий приказ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 г. и последующие годы.

***

Внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" (Приказ Минфина России от 20.12.2007 № 114н).
Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г.

***

Внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98" (Приказ Минфина России от 20.12.2007 № 143н).

***

Федеральное казначейство направило контрольные соотношения взаимосвязанных показателей к годовой бюджетной отчетности за 2007 г. (письмо Казначейства РФ от 18.12.2007 № 42-7.1-15/2.1-419).

Контрольно-кассовая техника

Утвержден образец знака "Сервисное обслуживание" (Приказ Минфина России от 18.12.2007 № 135н).
Обратите внимание: знак "Сервисное обслуживание" – это средство визуального контроля, устанавливаемое на корпус ККТ поставщиком или центром технического обслуживания, осуществляющим ее техническую поддержу (п. 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470).

***

Утвержден образец знака "Государственный реестр" (Приказ Минфина России от 18.12.2007 № 136н).
Обратите внимание: знак "Государственный реестр" – это средство визуального контроля, устанавливаемое на корпус ККТ ее поставщиком в случае, если сведения о модели такой техники внесены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (п. 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470).

***

Утверждение бланка строгой отчетности для случаев продажи товаров Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ не предусмотрено (письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-01-15/1-10).

Интеллектуальная собственность

Утверждены Правила сбора, распределения и выплаты вознаграждения исполнителям и изготовителям фонограмм за использование фонограмм, опубликованных в коммерческих целях (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 988).

***

Утверждено Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих коллективное управление авторскими и смежными правами (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 992).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО:

• Обзор публикаций в юридической, налоговой и бухгалтерской периодике
• Обзор ответов на вопросы пользователей ИАС «Консалтинг. Стандарт»

Обзор публикаций в юридической, налоговой и бухгалтерской периодике

Цель данного обзора: помочь бухгалтерам, аудиторам, консультантам, руководителям разобраться в огромном потоке статей и журнальных публикаций и обратить их внимание на наиболее актуальные и интересные статьи, которые дают ответы на наболевшие вопросы.

В мониторинг включены статьи, в которых, по мнению специалистов "Консалтинг. Стандарт":

• комплексно отражены все вопросы, связанные с правовым регулированием, налогообложением, документированием и учетом хозяйственных операций;

• содержатся практические рекомендации по вопросам, не урегулированным законодательством;

• приведены обоснованные, как правило, альтернативные официальным позициям ФНС, точки зрения специалистов по вопросам оптимизации налогообложения, учета;

• отражены официальные позиции должностных лиц ФНС РФ, Минфина РФ по острым вопросам налогообложения и учета (интервью, иные материалы).

Темы статей:

• Для всех налогоплательщиков
  
  Учетная политика. Спецвыпуск //УНП. № 3 от 22-28 января 2008 г.

• Для плательщиков налога на прибыль
  
  В 2008 году ФНС России серьезно возьмется за налог на прибыль. Интервью с исполняющей обязанности начальника Управления администрирования налога на прибыль ФНС России Еленой Андреевой //Главбух. № 2. 2008 г.

• Для всех налогоплательщиков
  
  Вправе ли налогоплательщики оспаривать в суде разъяснения Минфина России? //Налоговед. № 1. 2008 г.

• Для лиц, рассчитывающих средний заработок по отпускам и командировкам
  
  Новый порядок расчета среднего заработка // " БУХ.1С". 2008. № 2. С.4-5.

• Для пользователей "1С:Предприятия 8.1"
  
  Настройка интерфейса в "1С:Предприятии 8.1" // "БУХ.1С". 2008. № 2. С. 14-27.

• Для пользователей "1С:Предприятия"
  
  Подготовка деклараций в виде машиночитаемых форм в "1С:Предприятии" //"БУХ.1С". 2008. № 2. С. 6-9.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: всех налогоплательщиков

Статья

Учетная политика. Спецвыпуск //УНП. № 3 от 22-28 января 2008 г.

Чем интересна

Редакция газеты "УНП" подготовила некоторые рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения.
В частности, рассмотрены следующие моменты:

• как учетная политика может ускорить налоговую амортизацию;

• какие положения бухгалтерской учетной политики влияют на налоги;

• одновременное использование нескольких методов списания ТМЦ;

• какой самый безопасный способ оптимизации налога на прибыль на сегодняшний день;

• как налоговая учетная политика может обезопасить выгодный учет процентов по кредиту;

• влияние порядка признания арендных доходов и расходов на учет затрат на рекламу;

• право выбора самого выгодного способа распределения расходов;

• периодичность отчетов по налогу на прибыль и уплаты авансов;

• оптимальный порядок учета прямых расходов. Алгоритм формирования;

• положения, которые необходимо закрепить в учетной политике по поводу НДС;

• когда выгоден отказ от НДС;

• особенности учетной политики компании, имеющей обособленные подразделения.

СЛОВО АВТОРУ

“Налоговая учетная политика обезопасит выгодный учет процентов по кредиту
Если компания привлекает кредиты и займы, в том числе и от физических лиц, то важен метод учета процентов (ст. 269 НК РФ). Поскольку Налоговый кодекс предлагает два способа определения норм, в пределах которых признаются начисленные проценты, то учетная политика закрепляет выбор организации.

Менее выгодный вариант налоговики применят по умолчанию
Первый вариант - нормировать рублевые проценты исходя из умноженной на 1,1 ставки рефинансирования - прост, безопасен, но зачастую не особо выгоден. Особенно в условиях, когда ставки по кредитам вновь стали расти. Немудрено, что налоговики именно этот метод применяют по умолчанию.
Второй вариант заключается в том, что проценты признаются в налоговом учете в размере, который существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. Этот вариант более трудоемкий и чреват разногласиями с налоговиками - у них может быть свое мнение о том, какие взятые компанией кредиты являются сопоставимыми, а какие нет.
Выбор зависит от цены вопроса: если компания привлекает дорогие кредиты, а проценты составляют значительную долю в общей сумме расходов, второй вариант предпочтительнее.

Условия сопоставимости стоит прописать максимально подробно
Чиновники не раз поясняли: поскольку Налоговый кодекс не дает четкого определения критериев сопоставимости, то их нужно закрепить в учетной политике для целей налогового учета (например, письмо Минфина России от 27.03.06 № 03-03-04/1/282). В противном случае у инспекторов будет основание признать кредиты несопоставимыми, даже если их сумма отличается друг от друга, к примеру, на 100 рублей, а срок - на один день.

Долговые обязательства, сопоставимые по объему.
Минфин России в письме от 05.03.05 № 03-03-01-04/2/35 не рекомендовал признавать сопоставимыми те кредиты и займы, величина которых отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня. Именно эту величину безопаснее всего прописать в приказе об учетной политике.

Обеспечения, которые считаются аналогичными.
Рекомендуем записать: "Аналогичными являются все обеспечения одной группы, определяемой в соответствии со статьей 329 Гражданского кодекса РФ. Также аналогичными между собой признаются кредиты и займы, по которым не установлено обеспечение". Формулировка удобна, поскольку она не вводит дополнительных ограничений, кроме предусмотренных законодательством.

Другие критерии сопоставимости.
Мы рекомендуем ввести один дополнительный критерий - срок, на который получен кредит или заем. Предлагаемая формулировка: "Кредиты и займы признаются сопоставимыми, если срок, на который они получены, отличается от среднего не более чем на 10 процентов". Такое условие соответствует разъяснениям Минфина России (письмо от 07.06.06 № 03-06-01-04/130). Не запрещено установить и иное, более высокое значение. Но тогда, возможно, придется отстаивать перед инспекторами обоснованность своего решения. Каких-то универсальных аргументов нет - все зависит от позиции налоговиков и суда”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: плательщиков налога на прибыль

Статья

В 2008 году ФНС России серьезно возьмется за налог на прибыль. Интервью с исполняющей обязанности начальника Управления администрирования налога на прибыль ФНС России Еленой Андреевой //Главбух. № 2. 2008 г.

Чем интересна

Представитель ФНС России высказал точку зрения по некоторым вопросам, возникающим в 2008 году в связи с вступлением в силу изменений в Налоговый Кодекс РФ в части налога на прибыль. В частности, рассмотрены вопросы, связанные с:

• увеличением лимита стоимости имущества, расходы на приобретение которого списываются единовременно;

• прекращением применения понижающего коэффициента по уже амортизируемым легковым автомобилям и микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 рублей и от 400 000 до 800 000 рублей соответственно;

• учетом расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимостью от 10 000 до 20 000 руб.

Отдельное внимание уделено работе налоговых органов с убыточными компаниями.

СЛОВО АВТОРУ

“Вопрос: А вправе ли организация с 2008 года прекратить применение понижающего коэффициента по уже амортизируемым легковым автомобилям и микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 рублей и от 400 000 до 800 000 рублей соответственно?
Ответ: Полагаю, что в данном случае необходимо исходить из того, что организация обязана продолжить применять понижающий коэффициент. Налоговым кодексом не предусмотрен механизм изменения норматива амортизационных отчислений. Также в кодексе не прописана возможность отказа от применения понижающих коэффициентов. Поэтому я считаю, что указанная норма применяется на дату ввода в эксплуатацию и до полного списания стоимости объекта. То есть амортизировать объекты, введенные в эксплуатацию до 2008 года, надо по старым правилам — с понижающим коэффициентом.

Вопрос: Говорят, что с 2008 года одной из основных форм налогового контроля будет работа с убыточными организациями. Это будет важнее, чем "зарплатная" комиссия или работа по борьбе с большими вычетами НДС. То есть убыточные компании это все еще большая проблема?
Ответ: Сейчас в России много якобы убыточных предприятий. Спрашивается, если они действительно несколько лет подряд получают убытки, то для чего вообще вкладывать средства в такое неприбыльное дело, и за счет чего существуют такие организации?

Вопрос: Вот в Москве уже начали активно бороться с такими компаниями — одна из инспекций вообще отказалась принимать декларации с убытками. Это нормально?
Ответ: Нет. Не принимать декларацию, в которой показан убыток, налоговые инспекторы не имеют права. Ведь нельзя сказать, что все убыточные организации — это симулянты. Бывают, например, только что созданные компании, которые планируют достичь окупаемости, скажем, только через три года.

Тем не менее я считаю, что и в новом году инспекторы должны продолжить плотно работать с убыточными предприятиями.

Вопрос: В 2007 году "убыточные" комиссии и проверки неприбыльных компаний оказались действенными?
Ответ: Хочу отметить, что по результатам проводимой налоговыми инспекторами работы большое число компаний выходят из числа убыточных в прибыльные. Так, например, в первом полугодии 2007 года доля убыточных организаций составляла 19,2 процента от общего количества налогоплательщиков. К октябрю эта доля снизилась на 2 процента и составила 17,2 процента.

В 2008 году работа с убыточными компаниями будет продолжена”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: всех налогоплательщиков

Статья

Вправе ли налогоплательщики оспаривать в суде разъяснения Минфина России? //Налоговед. № 1. 2008 г.

Чем интересна

Вопрос о том, вправе ли налогоплательщики оспаривать в суде разъяснения Минфина России, активно обсуждается в настоящее время в Высшем Арбитражном Суде РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 19.09.2006 № 13322/04, от 16.01.2007 № 12547/06, от 09.10.2007 № 15182/06) и профессиональной общественностью.
Долгое время возможность оспаривания письменных разъяснений Минфина России в суде связывалась с вопросом о нормативном характере таких документов. По мнению автора, в настоящее время такой подход не актуален.
Аргументы следующие.
С 1 января 2007 г. налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения налогового законодательства (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Такое правило само по себе означает, что разъяснения Минфина России неизбежно затрагивают права и законные интересы налогоплательщиков. Следовательно, доказывать, что права и интересы затронуты в конкретном случае, нет необходимости, как нет необходимости доказывать нормативный характер писем.
В итоге, в статье сделан вывод, что письменные разъяснения Минфином России налогового законодательства, подписанные уполномоченными лицами, могут оспариваться в судах.

СЛОВО АВТОРУ

“По смыслу соответствующих статей ГПК РФ и АПК РФ письменные разъяснения Минфина России подлежат рассмотрению по первой инстанции в арбитражном суде или суде общей юрисдикции по месту нахождения Минфина России.
Соглашаясь с мнением о ненормативном характере писем Минфина России, следует признать, что организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо обращаться с заявлениями в Арбитражный суд г. Москвы.
В то же время, в отличие от решений налоговых органов как правоприменительных актов, разъяснения Минфина России — это акты официального толкования налогового законодательства уполномоченным государственным органом (ст. 34.2 НК РФ), то есть отнюдь не рядовые ненормативные акты. При их рассмотрении необходимы особые правила, например коллегиальный, а не единоличный состав судей.
В связи со сложностью и значимостью данных дел для всех налогоплательщиков целесообразно законодательно закрепить правила о специальной подсудности таких дел Высшему Арбитражному Суду РФ и Верховному Суду РФ. При этом в целях наиболее объективного рассмотрения дела и во избежание провокаций необходимо предусмотреть возможность присоединения всех желающих к первому заявлению с изложением своей позиции по делу. Вряд ли стоит опасаться потока жалоб со стороны налогоплательщиков, тем более что рассмотрение одного такого спора предотвратит сотни и тысячи разбирательств в нижестоящих судах. Для подобных дел будет справедливым и повышенный размер государственной пошлины, дополнительные квалификационные требования к представителям.
Ввиду особого статуса писем Минфина России с 1 января 2007 г. необходимо признать пробел в действующем арбитражном процессуальном законодательстве. Решение существующей проблемы в настоящее время видится в возможности рассмотрения писем Минфина России Высшим Арбитражным Судом РФ на основании пункта 6 статьи 13 АПК РФ по аналогии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 34 АПК РФ. Современные интернет-технологии, активно используемые высшим органом экономического правосудия, могут позволить всем желающим направить в Высший Арбитражный Суд РФ свою правовую позицию по делу. Необходимо лишь предоставить для этого достаточное время”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: лиц, рассчитывающих средний заработок по отпускам и командировкам

Статья

Новый порядок расчета среднего заработка // “БУХ.1С”. 2008. № 2. С.4-5.

Чем интересна

Правительство РФ постановлением от 24.12.2007 № 922 утвердило новые особенности порядка исчисления средней заработной платы. В этом документе учтены изменения Трудового кодекса РФ (статьи 139), появились новые нормы (в частности, теперь при расчете среднего заработка не будут учитываться выплаты социального характера), установлен иной порядок учета премий и вознаграждений. Кроме этого, положение больше не содержит особого механизма расчета для суммированного учета рабочего времени.
Подробнее о новом порядке расчета среднего заработка рассказывает Н.З. Ковязина, начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России.

СЛОВО АВТОРУ

“ …Чтобы пресечь нарушения при включении в расчет среднего заработка выплат в пользу работника, в Положение включен новый пункт 3. Согласно этому пункту для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.)…
Еще одним нововведением является включение в Положение пункта 14, устанавливающего, что при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: пользователей "1С:Предприятия 8.1"

Статья

Настройка интерфейса в "1С:Предприятии 8.1" // “БУХ.1С”. 2008. № 2. С. 14-27.

Чем интересна

Не каждому пользователю удобен стандартный интерфейс программы, поскольку все мы разные. В "1С:Предприятии 8.1" имеются специальные возможности для того, чтобы самостоятельно создать удобный именно вам интерфейс. Решаются задачи по индивидуальной настройке довольно элегантно — при помощи персональных панелей инструментов. В статье на примере типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (ред. 1.6) разъясняется, как настроить интерфейс под себя.

СЛОВО АВТОРУ

“Встречаются ситуации, когда часто используемый пункт меню запрятан довольно "глубоко", или нужная кнопка не помещается на экран, а у важного действия отсутствует комбинация "горячих" клавиш.
Самое простое решение, которое приходит в голову — зайти в конфигуратор и настроить интерфейс так, как нужно именно вам. Но не всегда рядом есть специалисты с соответствующим уровнем квалификации. Кроме этого, не у всех пользователей одинаковые критерии удобств работы…
Благодаря возможностям по тонкой настройке интерфейса у платформы 8.1, нет необходимости ни вызывать квалифицированного специалиста, ни лезть в конфигуратор”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: пользователей "1С:Предприятия"

Статья

Подготовка деклараций в виде машиночитаемых форм в "1С:Предприятии" // "БУХ.1С". 2008. № 2. С. 6-9.

Чем интересна

В ряде регионов РФ стартовал пилотный проект по внедрению технологии представления отчетности на машиночитаемых бланках. Подготовка таких деклараций возможна только при использовании программного обеспечения, в частности, программ фирмы "1С". О том, как подготовить отчетность с использованием новой технологии в "1С:Предприятии" рассказывают методисты фирмы "1С".

СЛОВО АВТОРУ

“Коротко суть данной технологии заключается в следующем.
После заполнения налоговой декларации (или другой формы отчетности, для которой предусмотрена возможность выгрузки в электроном виде в формате, утвержденном ФНС России, данные декларации выгружаются в электронном виде и подаются на вход единого унифицированного модуля печати, разработанного и распространяемого ФНС России.
Результатом работы этого модуля является готовая печатная форма декларации, оформленная в виде машиночитаемого бланка, на который в виде двухмерного штрихкода (символика PDF417) нанесены также и данные декларации, выгруженные в электронном виде.
Декларация, сформированная в виде машиночитаемых бланков, представляется в налоговый орган. Бланки декларации могут быть считаны машинным способом непосредственно в налоговой инспекции - при наличии соответствующего оборудования, или переданы для обработки в Центр обработки данных (ЦОД).
Подготовка налоговых деклараций в виде машиночитаемых бланков возможна только при использовании специально разработанного программного обеспечения, в частности, экономических программ фирмы "1С".
Поддержка технологии машиночитаемых бланков включена в программные продукты фирмы "1С":

• в комплекты форм регламентированной отчетности для 1С:Предприятия 7.7 - начиная с обновления 07q3001 за 3 квартал 2007 года;

• в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия", редакция 1.5, - начиная с релиза 1.5.19;

• в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия", редакция 1.6

• в конфигурацию "Управление производственным предприятием", редакция 1.2 - начиная с релиза 1.2.10”.

Обзор ответов на вопросы пользователей ИАС "Консалтинг. Стандарт"

Темы:

• Удержание за неотработанные дни отпуска: налоговые последствия

• Предприниматель на "упрощенке": вопрос кассовой дисциплины

• Правомерность возврата займа из кассы организации

Удержание за неотработанные дни отпуска: налоговые последствия

Трудовой кодекс РФ не предусматривает предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска определенной продолжительности пропорционально отработанному работником времени. Поэтому при наличии права на такой отпуск работник вправе получить оплачиваемый отпуск установленной продолжительности. Однако при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель вправе произвести удержания за неотработанные дни отпуска.

В связи с этим на практике часто возникают вопросы в части налоговых последствий такого удержания (по НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль).

Свои разъяснения приводит специалист проекта "Консалтинг. Стандарт": Наталья Кузьменко

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч.1 ст.137 ТК РФ).

Удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится, если работник увольняется по следующим основаниям (абз.5 ч.2 ст.137 ТК РФ):

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы в соответствии с ч.3 и 4 ст.73 ТК РФ (п.8 ч.1 ст.77 ТК РФ);

• ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п.1 ч.1 ст. 81 ТК РФ);

• сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ);

• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п.4 ч.1 ст.81 ТК РФ);

• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);

• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п.2 ст.83 ТК РФ);

• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п.5 ст.83 ТК РФ);

• смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТК РФ);

• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п.7 ст.83 ТК РФ).

Если работник увольняется по иным основаниям, то при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска может производиться удержание из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю (абз.5 ч.2 ст.137 ТК РФ. Из этого следует, что работодатель вправе, но не обязан производить удержание из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска.

Обратите внимание: разные налоговые последствия наступают, если работодатель:

• удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска;

• НЕ удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска.

НДФЛ

1. Рассмотрим первую ситуацию: работодатель удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска

   В соответствии с ч.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ является доходом от источников в РФ, следовательно, является объектом налогообложения (пп.6 ч.1 ст.208, ст.209 НК РФ).

   В том случае, если НДФЛ еще не уплачен, то налоговая база по НДФЛ уменьшается на сумму, удержанную из заработной платы. Налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов налогоплательщика за вычетом суммы, удержанной из заработной платы.

   Если НДФЛ уже уплачен, то в соответствии с п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

   Согласно п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

   Обратите внимание, что в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Поскольку удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска производятся не по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, это положение в данном случае не применяется, и такие удержания уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

2. Рассмотрим вторую ситуацию: работодатель НЕ удерживает из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. В этом случае НДФЛ взыскивается с суммы заработной платы без вычета этих сумм. Никакого возврата НДФЛ в этом случае нет.

ЕСН

1. Первая ситуация: работодатель удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска. Налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. В соответствии с ч.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп.2 п.1 ст.235 НК РФ), а также по авторским договорам.

   Таким образом, в случае уменьшения размера выплат, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц, уменьшается налоговая база для исчисления ЕСН. Значит, если из заработной платы работников удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то на эти суммы уменьшается налоговая база по ЕСН. Об этом также говорится в письме Минфина РФ от 06.03.2007 № 03-04-06-02/38. При этом в указанном письме уточняется, что удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по единому социальному налогу текущего отчетного периода.

2. Вторая ситуация: работодатель НЕ удерживает из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. В этом случае налоговая база по ЕСН на эти суммы не уменьшается.

Налог на прибыль

1. Первая ситуация: работодатель удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска.

   Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 НК РФ).

   Поскольку в НК РФ прямо не указано, как налогоплательщик должен учесть суммы удержанной заработной платы работника за неотработанные дни отпуска при определении налога на прибыль, то возможны следующие варианты:

   • 1 вариант: налогоплательщик учитывает в составе расходов заработную плату, начисленную под расчет полностью, а сумму, удержанную за неотработанные дни отпуска учитывает как внереализационный доход (ст.250 НК РФ). Именно так предложено в письме УФНС по г. Москве от 11.01.2007 № 21-08/001467@;

   • 2 вариант: налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ) суммы заработной платы за вычетом удержанных сумм за неотработанные дни отпуска.

2. Вторая ситуация: работодатель НЕ удерживает из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. Если из заработной платы работника не удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда всю сумму заработной платы (ст.255 НК РФ) за минусом сумм, которые работодатель должен был бы удержать. Это следует из письма УФНС по г. Москве от 17.04.2006 № 21-07/30342@, где сказано, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника по собственному желанию по окончании ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставленного ему по истечении шести месяцев работы в организации, которые она имела возможность удержать с увольняемого работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду их несоответствия положениям ст.252 НК РФ.

При этом никакого внереализационного дохода у организации не возникает.

Итак, обобщим вышеизложенное.

1. При удержании из заработной платы работника сумм за неотработанные дни отпуска, если НДФЛ уже уплачен, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

2. Если из заработной платы работников удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то на эти суммы уменьшается налоговая база по ЕСН.

3. Если из заработной платы работника удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то при определении налога на прибыль:

   • налогоплательщик учитывает эти суммы как внереализационный доход (ст.250 НК РФ);

   или

   • налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда ( ст.255 НК РФ) суммы заработной платы за вычетом удержанных сумм за неотработанные дни отпуска.

4. Работодатель вправе не удерживать из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. Обратите внимание, что если работодатель не удерживает с заработной платы за неотработанные дни отпуска, то это также влечет соответствующие налоговые последствия:

   • Налоговая база по НДФЛ не уменьшается. Никакого возврата излишне уплаченных сумм налога не может быть.

   • Если из заработной платы работников не удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то налоговая база по ЕСН на эти суммы не уменьшается.

   • Если из заработной платы работника не удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда, учитываемых при расчете налога на прибыль, сумму заработной платы (ст.255 НК РФ) за минусом неудержанных сумм.

Предприниматель на "упрощенке": вопрос кассовой дисциплины

Вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения, вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке, обсуждается уже довольно продолжительное время. К сожалению, единой точки зрения до сих пор так и нет.

Различные точки зрения по этому вопросу рассматривает специалист проекта "Консалтинг. Стандарт": юрист Есекеев А.С.

Вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения, вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке, является спорным и в настоящее время не имеет однозначного ответа в виду наличия двух противоположных точек зрения.

С одной стороны, некоторые налоговые органы считают, что индивидуальный предприниматель на УСН обязан вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке. Так, в письмах УФНС по г. Москве от 16.01.2007 № 18-12/3/002583, от 26.12.2006 № 22-12/115732, от 10.10.2006 № 22-12/89802, от 16.01.2006 № 18-11/3/1686, от 01.12.2005 № 18-03/3/88068, от 20.05.2004 № 21-09/34235 указано следующее:

• в соответствии с п.4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности;

• следует иметь в виду, что указанное выше положение распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей;

• на основании ст. 861 ГК РФ безусловное право использования наличных денег без ограничения суммы при осуществлении расчетов предоставлено только гражданам, если это не связано с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В отношении порядка расчетов между юридическими лицами, а также расчетов с участием индивидуальных предпринимателей в соответствии с законом могут вводиться ограничения (п. 2 ст. 861 ГК РФ);

• согласно` п.3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений;

• таким образом, на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

• данная позиция изложена в Указании ЦБ РФ от 17.07.2006 № 08-17/2540 (доведено письмом ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@);

• на основании п.19 Письма ЦБ РФ от 16.03.1995 № 14-4/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью" порядок распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений;

• следовательно, для целей п.4 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны осуществлять налично-денежные расчеты в соответствии с указанным выше Порядком ведения кассовых операций и вести кассовую книгу (основание: письмо ФНС России от 14.11.2005 N 22-2-16/2075);

• таким образом, требования по ведению кассовой книги и согласованию с банками лимитов остатков касс, предусмотренные пунктами 3 и 5 указанного выше Порядка, являются законодательно установленными обязанностями налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

С другой стороны, некоторые налоговые органы и суды считают, что индивидуальный предприниматель на УСН не обязан вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке.

Так, в письме МНС РФ от 15.09.2004 № 33-0-11/581 указано следующее:

• в соответствии с п.4 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности;

• согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов;

• форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Минфином РФ;

• в соответствии с п.3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ;

• налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.26 НК РФ);

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности; данный порядок регулируется исключительно Банком России;

• таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2004 по делу № Ф08-334/2004-137А указано следующее:

• согласно п.3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме; по смыслу пункта 1 под предприятиями понимаются предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности;

• кроме того, в письме Центрального банка РФ от 04.10.1993 № 18 указано, что данный Порядок должны соблюдать предприятия, учреждения и организации; исходя из изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что на предпринимателей не распространяется требование по ведению кассовой книги;

• единообразные подходы к определению размеров доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, даны в Письме МНС РФ от 20.02.1996 № НВ-6-08/112 "О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью"; данное письмо, как правильно указал суд, не предусматривает ведение предпринимателями кассовой книги;

• кроме того, суд обоснованно сослался на Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; согласно п.1 данного Закона настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций; правовое регулирование деятельности предпринимателей осуществляется в соответствии с п.2 ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете", согласно которому граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождены от ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации;

• в кассационной жалобе налоговый орган ссылается на то, что в письме Центрального банка РФ от 16.03.1995 № 14-4/95 указано, что в соответствии с п.3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности гражданина применяются правила Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц;

• согласно Постановлению Конституционного Суда от 17.12.1996 № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24.06.93 "О федеральных органах налоговой полиции" юридическое лицо, в отличие от гражданина - физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом; гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод; имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено;

• таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель не обязан вести кассовую книгу, в силу чего привлечение к ответственности по статье 15.1 КоАП РФ неправомерно.

В постановлениях ФАС Уральского округа от 16.10.2007 по делу № Ф09-8499/07-С1, от 26.03.2007 по делу № Ф09-1869/07-С1, от 15.03.2007 по делу № А56-45561/2006 отмечено следующее:

• в силу п. 1, 3 Порядка вести кассовую книгу по установленной форме обязаны предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности; предприниматели без образования юридического лица согласно ст. 23, 48 Гражданского кодекса Российской Федерации\ таковыми не являются;

• судом установлено и материалами дела подтверждено, что заявитель, осуществляющий свою деятельность с применением ККТ, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица; следовательно, судом сделан правильный вывод о том, что на предпринимателя действующим законодательством не возложена обязанность по ведению кассовой книги;

• в соответствии с п.12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по статистике по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином РФ;

• Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся кассовая книга; согласно п.2 Постановления № 88 указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

• при таких обстоятельствах вывод суда об отсутствии в действиях предпринимателя состава вменяемого ему правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, является правильным.

Правомерность возврата займа из кассы организации

В некоторых случаях поводом для возникновения вопроса со стороны наших пользователей являются письменные разъяснения соответствующих органов, проанализированные нами в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства. В этот раз вопрос возник в связи с разъяснениями Центробанком РФ применения Указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (письмо от 04.12.2007 № 190-т).

Вопрос состоял в следующем: допускается ли возврат займов наличными денежными средствами из кассы юридического лица? Если такой возврат произошел, будут ли штрафные санкции для предприятия, возвратившего заем?

Отвечает специалист проекта "Консалтинг. Стандарт": юрист Азат Есекеев

В разосланном пользователям ИАС " Консалтинг. Стандарт" аналитическом мониторинге законодательства (юридические и налогово-бухгалтерские новости) за период с 17 по 21 декабря 2007 года указано следующее.

Хотя Письмо Центробанка РФ от 04.12.2007 № 190-т "О разъяснениях по вопросам применения указания Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У" не является нормативным правовым актом и, следовательно, не является обязательным для организаций и индивидуальных предпринимателей, тем не менее, следует принять к сведению комментируемый документ при осуществлении своей деятельности, поскольку он разъясняет применительно к часто встречающимся ситуациям следующие положения Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-у:

• расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей;

• юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом вышеприведенного предела расчетов.

Как можно увидеть, возможность возврата займов наличными денежными средствами из кассы юридического лица Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У не предусмотрена.

Не предусмотрена такая возможность и Порядком ведения кассовых операций в РФ (утв. Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40), который, кстати, устанавливает, что:

• предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках);

• предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогичные положения содержаться и в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (утв. Советом директоров Банка России протокол от 19.12.1997 № 47):

• организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы (далее именуются - предприятия) хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях;

• наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

По поводу возможных штрафных санкций при возврате займа из кассы организации.

Согласно ст. 15.1. Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.