Разделы
Cайты

Продукция фирмы

НОВОЕ В ВЫПУСКЕ
ИАС «КОНСАЛТИНГ. СТАНДАРТ». МАРТ 2008 г.

Кадры и оплата труда

В аналитическую справку "Суточные при однодневной командировке" внесено примечание: в Определении от 18.12.2007 № 16592/07 по делу № А28-1084/07-3/29 Высший Арбитражный Суд РФ пришел к выводу, что организация необоснованно не включила в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ суточные, выплаченные работникам, направляемым в командировки продолжительностью менее суток в места, откуда они ежедневно возвращались к месту своего постоянного жительства. Обратите внимание, что в приведенном определении ВАС РФ не указано, рассматривался ли вопрос о том, было ли принято работодателем мотивированное решение об отсутствии у работника возможности ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства и о необходимости выплаты суточных.

***

В справку "Организации, которые не могут привлекать иностранную рабочую силу" добавлена информация: на 2008 г. установлена допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими на территории РФ деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта.
В частности, допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, занятыми в таких видах деятельности как розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, розничная торговля фармацевтическими товарами, прочая розничная торговля вне магазинов, составляет 0 % общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами.
Допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами в прочей деятельности в области спорта – 50 % общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами на период с 01.01.2008 до 01.04.2008 и 25 % на период с 01.04.2008 до 31.12.2008 (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 1003).

***

В справке "Назначение ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет" обращено внимание на то, что в среднем заработке для расчета пособия по уходу за ребенком должны быть учтены премии (единовременная премия за выполнение особо важного задания и премия по итогам работы за II квартал), начисленные и выплаченные в расчетный период, в том числе в период, когда работница находилась в отпуске по беременности и родам, при условии, если они предусмотрены системой оплаты труда (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 25.12.2007 № 3163-19).

***

В справке "Удержания по исполнительным листам" сделано примечание: Роструд указал, что по требованию судебного пристава-исполнителя в соответствии с исполнительным документом может быть удержано 50 % заработной платы работника-должника. При этом заявления работника не требуется, но его следует ознакомить под роспись с исполнительным документом (письмо Роструда от 19.12.2007 № 5204-6-0).

***

В аналитической справке "Правовые последствия аннулирования трудового договора добавлено разъяснение Роструда по вопросу об оформлении прекращения трудового договора в связи с его аннулированием. В частности, указано, что при аннулировании трудового договора работодателем издается приказ. При этом запись в трудовую книжку не делается. В том случае, если работник проработал один день и решил уволиться по собственному желанию, то увольнение осуществляется с соблюдением положений ст.84.1 ТК РФ. При этом работодатель вправе настаивать на "отработке" двух недель. Увольнение может быть также по соглашению сторон. При этом работнику следует подать новое заявление, отозвав заявление об увольнении по собственному желанию (письмо Роструда от 19.12.2007 № 5203-6-0).

***

В справке "Заключение трудового договора с руководителем организации" обращено внимание на разъяснение Роструда по вопросу о том, в каком порядке оформляются трудовые отношения, если один из учредителей фирмы назначен (избран) на должность генерального директора (директора) для выполнения функций единоличного исполнительного органа. Во-первых, с этим лицом заключается трудовой договор, который подписывается одним из учредителей по поручению остальных собственников. Во-вторых, прием на работу оформляется приказом о вступлении в должность, который издает сам директор на основании заключенного трудового договора. В дальнейшем он же издает приказы о возложении обязанностей директора на заместителя (другого работника) в случае убытия в служебную командировку или отпуск (письмо Роструда от 19.12.2007 № 5205-6-0).

***

В справке "Выходные и нерабочие праздничные дни" добавлены пояснения Роструда о том, какие условия необходимо учитывать, если работодатель принимает решение о предоставлении работникам дополнительных выходных дней помимо предусмотренных трудовым законодательством (письмо Роструда от 19.12.2007 № 5202-6-0).

***

В раздел "Кадры и оплата труда" включена аналитическая справка по вопросу о порядке указания наименования обособленного подразделения организации в трудовой книжке.

***

Может ли работодатель предоставлять своим работникам путевки в санаторно-курортные учреждения? Какие налоговые последствия это влечет? Эти вопросы подробно рассмотрены в аналитической справке "Путевки в санаторно-курортные учреждения".

***

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о возникающих на практике сложностях при предоставлении отпуска по уходу за ребенком в случае болезни матери ребенка, в том числе о взаимосвязи указанного отпуска и пособия по уходу за ребенком, о документах, необходимых для предоставления указанного отпуска и пособия.

***

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о порядке осуществления работодателем обязанности проводить обучение работников охране труда и об ответственности за неисполнение этой обязанности.

Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина

НДС

Добавлен новый аналитический материал "Можно ли принять к вычету НДС, если ранее налогоплательщик восстанавливал его в бюджет" в с правку «Порядок применения налоговых вычетов». Аналитика о возможности принять к вычету НДС, ранее восстановленный в бюджет.  Такая ситуация может возникнуть, если налогоплательщик приобрел товары, но не использовал их в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Однако, через некоторое время, товары стали использоваться в налогооблагаемой НДС деятельности. Налоговые органы выступают против принятия к вычету ранее восстановленного в бюджет НДС. 

***

Добавлено разъяснение в справку "Порядок и сроки уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации": суммы НДС, подлежащие возмещению налогоплательщику из федерального бюджета, не могут быть зачтены в счет уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (письмо Минфина России от 12.12.2007 № 03-07-08/355).

***

В справку "Принятие к вычету сумм НДС при осуществлении зачетов взаимных требований" добавлено мнение Минфина России, что суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Одним из обязательных условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. (письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-07-15/05).

***

Минфин России разъяснил условия освобождения от НДС работ по созданию и продаже компьютерных программ. Это разъяснение было добавлено в справку "Исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора".

В эту же справку добавлены следующие разъяснения:

  • услуги по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемые иностранным правообладателем российской организации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по предоставлению исключительных прав на использование этих программ. Освобождение этих услуг от налогообложения НДС действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено и указанные услуги облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-08/07);

  • освобождение от налогообложения НДС операций по оказанию услуг по договорам подряда, в рамках которых осуществляется поставка программного обеспечения, и услуг, связанных с использованием этого программного обеспечения, а также по реализации программного обеспечения по договорам купли-продажи пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим вышеперечисленные операции подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 22.01.2008 № 03-07-11/23).

Действующие положения гл. 21 НК РФ предусматривают возможность применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, предназначенных для реализации и вывезенных с таможенной территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с последующим изменением этого таможенного режима на таможенный режим экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-07-15/208). Это разъяснение было добавлено в справку "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при экспорте товаров".

***

В справку "Возмещение НДС" добавлено новое разъяснение Минфина России об истребовании налоговым органом в ходе камеральной проверки  документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

***

В справку "Принятие к вычету сумм НДС при строительных и монтажных работах" добавлено разъяснение, что если у налогоплательщика в течение периода строительства объекта осуществляются другие операции, подлежащие налогообложению НДС, вычеты налога, предъявленного подрядными организациями по выполненным ими работам, производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/642).

***

Добавлена новая судебная практика в справку "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при экспорте товаров", а также в справку "Налоговые вычеты".

В справку "Определить период, в котором НДС подлежит принятию к вычету" добавлены:

  • разъяснение Минфина России, что в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то принимать к вычету в этом налоговом периоде суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты возможно произвести не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога. На этом основании чиновники указали, что счета-фактуры по вышеуказанным товарам (работам, услугам) могут быть зарегистрированы в книге покупок также не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/642);

  • определение, в котором ВАС РФ указал, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). ВАС РФ подчеркнул, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

В справку "Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) либо ввозе товаров" добавлены разъяснения о том, что:

  • суммы НДС, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии, по мнению Минфина России, принимаются к вычету в пределах норм (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-11/02);

  • при уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, с использованием микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) документом о фактической уплате НДС в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, может являться подтверждение, выдаваемое таможенными органами (письмо Минфина России от 07.12.2007 № 03-07-08/353).

***

Минфин России разъяснил, что местом реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с целью их продажи, признается территория РФ независимо от того, что договоры купли-продажи указанных товаров заключаются после их вывоза с территории РФ (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-07-15/208). Это разъяснение было добавлено в справку "Место реализации товара".

***

Пленум ВАС РФ разъяснил некоторые вопросы, возникающие при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65). Разъяснение ВАС РФ помещено в справку "Порядок возмещения НДС при налогообложении по ставке ноль процентов".

***

Новое судебное  решение добавлено в справку "Порядок и сроки уплаты НДС".

***

В справку "Требования к форме счета-фактуры" добавлено мнение Минфина России о том, что при заполнении в счете-фактуре графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" следует иметь ввиду, что при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в указанной графе следует указывать описание этих работ (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453).

***

Справка "Предъявление и уплата НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг" была дополнена мнением Минфина России, что при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается покупателем продавцу денежными средствами в безналичном порядке (письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-07-11/18).

***

В справку "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ" добавлена позиция Минфина России: при осуществлении доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом операций по купле-продаже ценных бумаг данные операции в книге покупок и книге продаж не отражаются. Одновременно Минфин России указал, что счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным доверительным управляющим для оказания услуг по управлению имуществом, а также счета-фактуры, выставляемые им по этим услугам, подлежат регистрации соответственно в книге покупок и книге продаж в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-07-11/12).

***

В справку "Товары (работы, услуги), реализация которых освобождается от налогообложения" добавлено уточнение, что при определении перечня работ, относящихся к ремонту и реставрации, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-07/01).

Налог на прибыль

В раздел добавлены новые аналитические справки:

  1. "Можно ли признать расходы на транспортные услуги сторонних организаций, если отсутствуют путевые листы и (или) ТТН?". Затраты организации на оплату транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, учитываются в качестве материальных расходов (ст. 254 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает перечень документов, которыми такие расходы могут быть подтверждены. Налоговые органы требуют от налогоплательщиков предоставлять  ТТН, а также путевые листы в качестве документального обоснования расходов на транспортные услуги.

  2. Период учета безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности". background-attachment: scroll; background-position: 0% 50%; ">В соответствии  с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при использовании метода начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Согласно мнению налоговых органов, дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы в том месяце, в котором истек срок исковой давности. Однако, обязанность налогоплательщика списывать дебиторскую задолженность исключительно в период, когда истек срок исковой давности, нормативно не установлена. Это подтверждается и судебной практикой.

***

В справку "Прочие расходы, связанные  с производством и реализацией" добавлены:

  • разъяснение, что если арендодатель выставляет арендатору счета за электроэнергию, то суммы НДС по уплаченным арендатором счетам за потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/895).

  • мнение Минфина России о том, что расходы арендатора за потребляемую электроэнергию, услуги связи, услуги по охране и уборке арендуемых помещений могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, только как составная часть платы за аренду нежилого помещения (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/895).

  • мнение Минфина России: товарная накладная как документ первичной учетной документации может служить основанием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов на выплату вознаграждения исполнителю за оказанные им услуги (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/877).

  • разъяснение, что расходы на проведение аудита консолидированной отчетности по международным стандартам US GAAP учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 НК РФ в том случае, если проведение аудита консолидированной отчетности, подготовленной в соответствии с US GAAP, является необходимым для подготовки отчетности, составленной согласно US GAAP, и одновременно является необходимым условием для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/6).

***

В справку "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" помещено следующее разъяснение из письма Минфина России: расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, не учитываются в целях налога на прибыль (письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-03-06/1/900).

***

В справку "Порядок расчета сумм амортизации" были добавлены разъяснения из писем чиновников:

  • если по заключению органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав на недвижимое имущество, права на основные средства не подлежат регистрации, то к данному имуществу п. 8 ст. 259 НК РФ, устанавливающий порядок включения в амортизационную группу имущества, права на которые подлежат регистрации, не применяется (письмо ФНС России от 25.12.2007 № 02-1-07/43@). Таким образом, амортизацию по таким основным средствам следует начислять, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.  

  • Минфин России считает, что по приобретенному и эксплуатируемому до 2008 г. легковому автомобилю стоимостью более 400 тыс. руб. организация обязана в 2008 г. продолжать начислять амортизацию по нему с применением специального коэффициента 0,5 (письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-03-06/1/11).

***

Справка "Амортизируемое имущество" была дополнена мнением Минфина России о том, что для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу, но амортизация по ним не начисляется, так как изначально в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов (отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на их создание или приобретение и т.п.), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) – письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-03-06/1/47.

***

В аналитическую справку "Расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных средств от учредителя организации" добавлено мнение  Минфина России, выраженное в письме от 23.01.2008 № 03-03-05/2. Минфин России принял сторону налогоплательщика, указав, что затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

***

Новое разъяснение добавлено в справку "Внереализационные расходы": Минфин России в письме от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7 выразил мнение о том, что признание в расходах затрат по проигранным тендерным торгам обоснованно (в случае, если проигранные суммы организаторами торгов не возвращаются). К таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии.

***

В справку "налоговая декларация" добавлено разъяснение налогового органа о представлении в налоговый орган по месту налогового учета уточненной декларации по налогу на прибыль (письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.08.2007 № 19-11/081893).

***

В справке "Расходы на командировки" появилось новое разъяснение об учете в расходах  стоимости железнодорожного билета с дополнительными сборами (письмо Минфина России от 21.11.2007 № 03-03-06/1/823).

***

В справку "Расходы на ремонт ОС" добавлено разъяснение: расходы организации - собственника здания, понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, а также с заменой окон и ремонтом фасада с монтажом подсветки, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 № 20-12/089231.1).

***

Справка "Расходы на оплату труда" пополнилась разъяснениями чиновников:

  • расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации не учитываются для целей исчисления налога на прибыль (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2007 № 20-12/088410);

  • если организация пригласила на работу работника из другого субъекта РФ, то расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874). При этом данный вид расхода предусмотрен трудовым договором с работником.

***

В справку "Определение стоимости амортизируемого имущества" добавлено разъяснение Минфина России, что если работы по улучшению используемого программного обеспечения в составе основного средства не относятся к видам работ, предусмотренным п. 2 ст. 257 НК РФ (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение), первоначальная стоимость основного средства не подлежит изменению (письмо Минфина России от 19.12.2007 № 03-03-06/1/881).

***

Новое разъяснение в справке «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»: при определении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам за 2007 г. не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-03-06/1/886).

***

Справка  "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" дополнена новым разъяснением: если организация определила в учетной политике для целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым расходам, то, по мнению Минфина России, расходы на НИОКР, используемые организацией в производстве, но не при реализации товаров (работ, услуг), организация не вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли до начала момента реализации таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3).

***

Новое разъяснение Минфина России в справке "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам" касается налогообложения процентов по задолженности российской организации перед иностранной организацией, которая является ее 100-процентным владельцем  (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-03-06/1/9).

НДФЛ

В справку "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами" внесены следующие изменения: чтобы компания могла не удерживать НДФЛ с сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, необходимо соблюдать следующие условия:

  1. в договоре займа нужно обязательно указать, на какие цели он выдан (то есть на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);

  2. дата заключения договора займа должна предшествовать непосредственному расчету за купленную квартиру.

Данный вывод следует из письма Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-06-01/446. Несмотря на то, что указанное письмо относится к ситуации 2007 года, выводы, сделанные в нем, применимы к отношениям, возникшим в 2008 году. Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем для подтверждения обоснованности необложения сумм материальной выгоды НДФЛ иметь следующие документы: договор займа, копию договора купли-продажи (если приобреталось жилье), копии платежных документов о перечислении продавцу (если приобреталось жилье) денег за купленное жилье.

***

В справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья" добавлено примечание: в письме от 24.10.2007 № 04-2-03/003055 ФНС РФ указала, что при приобретении доли в жилом доме налогоплательщик обязан представить в налоговый орган следующие документы:

  1. договор о приобретении части жилого дома или доли в нем, прошедший государственную регистрацию (должна быть соответствующая отметка),

  2. план бюро технической инвентаризации (БТИ), подтверждающий, что приобретенная доля (часть) дома является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход).

***

В справку "Имущественный налоговый вычет при продаже имущества" добавлена следующая информация: при мене квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-04-05-01/414).

***

В справку "Доходы от источников в РФ" внесено примечание: Минфин России указал, что при отчуждении долей в уставном капитале по договору мены у налогоплательщиков возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях. Сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного по таким операциям, определяется исходя из стоимости долей в уставном капитале, установленной в договоре мены (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-05-01/421).

***

В справку "Виды профессиональных вычетов и нормативы затрат" добавлено, что индивидуальные предприниматели вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по группе материальных расходов суммы стоимости топлива и смазочных материалов, затраченных на поездки, связанные с транспортировкой реализуемых предпринимателями товаров при наличии следующих документов:

  1. путевые листы, оформленные в соответствии с Приказом Минтранса России от 30.06.2000 № 68;

  2. товарно-транспортные документы;

  3. чеки ККТ, подтверждающие суммы стоимости топлива и смазочных материалов (письмо ФНС России от 06.11.2007 № 04-2-03/003249).

***

В справку "Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами" внесено примечание: в приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@, внесены изменения, в частности, изменены и дополнены справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", применяемые при заполнении формы №2-НДФЛ (Приказ ФНС России от 20.12.2007 № ММ-3-04/689@).

***

В справку "Исчисление налога налоговыми агентами" добавлена следующая информация: если организация, у которой налоговики обнаружили факт неуплаты НДФЛ, успеет перечислить в бюджет налог до того момента, как налоговая инспекция вынесет решение о привлечение к ответственности по ст. 123 НК РФ, то такой ответственности можно избежать (Определение ВАС РФ от 17.12.2007 № 16771/07). Об этом также свидетельствует положительная арбитражная практика региональных округов (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 № А44-2421/2006-9; ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2007 № А79-756/2007; ФАС Уральского округа от 09.01.2007 № Ф09-11477/06-С2 по делу 3 А76-946/06). Обратите внимание, что пени за несвоевременную уплату НДФЛ уплатить все же придется.

***

В справку "Порядок взыскания и возврата налога" внесено примечание: возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-04-06-01/456).

***

В справку "Доходы, не подлежащие налогообложению" внесена информация: в том случае, если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников от места работы до места жительства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения НДФЛ. В данном случае оплата организацией такой доставки работников не может рассматриваться как оплата услуг, производимая физическим лицам или в пользу физических лиц. Для организаций, применяющих УСН, суммы оплаты проезда работников до места работы и обратно при отсутствии общественного транспорта не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-06-02/226).

***

В справку "Порядок исчисления налога налоговыми агентами" добавлено: организация - налоговый агент, арендующая жилые помещения у граждан - собственников жилья для своих работников, обязана с суммы арендной платы исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-08-01/64).

***

В справку "Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами" добавлено: При получении физическим лицом от организации доходов от продажи принадлежащих ему производственных отходов полимерных материалов организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно. Соответственно, в рассматриваемом случае на организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ, и организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическим лицом (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-04-06-01/457).

***

В справке "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды" обращено внимание на то, что превышение рыночной стоимости квартиры в 2007 г. над ценой квартиры, указанной в предварительном договоре, по которой квартира была фактически реализована, носит характер материальной выгоды. Однако Минфин России отметил, что в случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими договор купли-продажи квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не возникает (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-03-06/1/887).

***

В справке "Использование имущественного налогового вычета при приобретении жилья до окончания налогового периода" обращено внимание на следующие разъяснения Минфина РФ: Минфин России указал, что налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета суммы процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/418).

***

В справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве и приобретении жилья" добавлено следующее примечание: В случае покупки комнаты налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в том же размере и порядке, как при приобретении других жилых помещений. Обратите внимание, что указанное положение применяется к сделкам при приобретении жилья, расходы по которым были произведены после 1 января 2007 г. (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-05-01/423).

***

В справку "Образовательные вычеты" внесено примечание: в случае, если с бывшего работника были взысканы суммы, затраченные организацией на его обучение, то при наличии документов, подтверждающих возврат суммы оплаты стоимости обучения организации, бывшему работнику может быть предоставлен социальный налоговый вычет (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/427).

***

В справку "Порядок взыскания и возврата налога" добавлено: при возврате бывшим работником работодателю стоимости обучения суммы НДФЛ, которые организация удерживала и перечисляла при оплате обучения работника, возвращаются по правилам ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/427).

***

В справку "Налоговая декларация" добавлено разъяснение Минфина РФ: налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган в установленные ст. 229 НК РФ сроки независимо от результатов расчета суммы НДФЛ к уплате. Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган, и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 руб. (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-02-07/1-14).

***

В справке "Компенсационные выплаты" обращено внимание на то, что заработная плата за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения работника не включена в состав компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Следовательно, указанная выплата подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-05-01/425).

***

В справку "Компенсационные выплаты" добавлено: выплаты, компенсирующие какие-либо расходы налогоплательщик, должны иметь документальное подтверждение целевого использования данных выплат. В противном случае, теряется их компенсационный характер и они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/5).

***

В справке "Компенсационные выплаты" сделано примечание: в Письме Минфина РФ от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2 утверждается, что в том случае, если организацией оплачивается перелет от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно работникам, работающим вахтовым методом, стоимость авиабилетов является доходом работников, полученным в натуральной форме, следовательно, подлежит обложению НДФЛ. Обратите внимание, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Суды признают, что возмещение в виде оплаты проезда работников, работающих вахтовым методом, к месту работы не подлежит налогообложению НДФЛ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-902/2007(31888-А81-34) по делу N А81-1139/2006, от 28.02.2007 N Ф04-892/2007(31914-А81-42) по делу N А81-5544/2005).

***

В справке "Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев)" обращено внимание на то, что расходы на приобретенные, но еще не проданные ценные бумаги при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-06-01/448).

***

В справке "Налоговая декларация" обращено внимание на то, что утверждены новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (приказ Минфина России от 29.12.2007 № 162н). Также отмечено, что новую форму налоговой декларации необходимо использовать при представлении налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период 2007 год. Приказ Минфина России от 23.12.2005 № 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" не применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за 2007 г.

***

В справку "Дата получения дохода" добавлено примечание: спорным является вопрос о том, что является датой фактического получения отпускных. В основе разногласий по данному вопросу лежит вопрос о том, входит ли оплата отпуска в систему оплаты труда или нет. Финансовые органы основываются на том, что отпускные не входят в систему оплаты труда, следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (письмо Минфина РФ от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8). Противоположная позиция прослеживается в некоторых судебных актах федеральных арбитражных судов (постановления ФАС Центрального округа от 15.12.2006 № А23-1664/06А-14-123, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005).

***

В справку "Компенсационные выплаты" добавлено примечание: сумма выходного пособия, выплачиваемого увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.12.2007 № 03-03-06/2/222).

***

В справку "Исчисление налога налоговыми агентами добавлено разъяснение Минфина РФ: если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-06-01/16).

***

В справку "Стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей" добавлено пояснение Минфина РФ: налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя, в частности, в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, не имеют (письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9).

***

В справку "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами" добавлено разъяснение Минфина РФ: Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 %. При представлении документа, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному кредиту (письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-04-06-01/20).

***

В справку "Дата получения дохода" добавлено: Минфин России пояснил, что поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена пп.3 п.1 ст.223 НК РФ как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, то в отношении доходов, полученных с 1 января 2008, для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату уплаты процентов по кредиту (письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-04-06-01/20).

***

В справку "Профессиональные налоговые вычеты" добавлено примечание: стоимость имущества, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. погашается путем начисления амортизации. Получение в налоговом периоде профессионального налогового вычета по НДФЛ в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-04-05-01/16).

ЕСН

В закладку "Арбитраж" раздела "Единый социальный налог" включено Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2007 № А43-35339/2006-34-1219, согласно которому налогообложению ЕСН подлежат суммы оплаты работникам времени простоя.

***

В справку "Порядок исчисления и уплаты налога адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой" добавлена информация о том, что утверждена форма налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядок ее заполнения (Приказ Минфина России от 17.12.2007 № 132н). Вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по ЕСН за налоговый период 2007 г.

***

В справку "Выплаты, подлежащие налогообложению в общем порядке" добавлено примечание: Минфин РФ пояснил, что поскольку расходы организации по найму жилого помещения для своего работника, переезжающего из другого субъекта РФ, не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством РФ, и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874).

***

В справку "Выплаты, подлежащие налогообложению в общем порядке" добавлено примечание: в письме Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-06-02/227 указано, что оплата неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении работника не является компенсацией за неиспользованный отпуск в смысле гл. 19 ТК РФ. Следовательно, такая оплата подлежит налогообложению ЕСН.

***

В справку "Выплаты, подлежащие налогообложению в общем порядке" добавлено разъяснение Минфина РФ: если трудовыми или гражданско-правовыми договорами предусмотрена оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок или от места жительства до объекта и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2). Обратите внимание, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Суды признают, что возмещение в виде оплаты проезда работников, работающих вахтовым методом, общества к месту работы не подлежит налогообложению ЕСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 № Ф04-902/2007(31888-А81-34) по делу N А81-1139/2006, от 28.02.2007 № Ф04-892/2007(31914-А81-42) по делу N А81-5544/2005).

***

В справки "Порядок исчисления налога лицами, производящими выплаты физическим лицам" и "Порядок и сроки уплаты налога лицами, производящими выплаты физическим лицам" внесена информация о том, что утверждены форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок заполнения формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (Приказ Минфина России от 29.12.2007 № 163н). Новая форма налоговой декларации вступает в силу, начиная с представления налоговых деклараций по ЕСН за налоговый период 2007 г.

Платежи во внебюджетные фонды

В справку "Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" внесена следующая информация: в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.11.2007 № 786 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также Приказом ФСС России от 28.11.2007 № 281, ФСС России сообщил о проведении перерасчета ежемесячных страховых выплат в связи с их индексацией. Подлежат индексации на коэффициент 1,07 ежемесячные страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенные до 1 января 2008 года. Перерасчет ежемесячных страховых выплат необходимо осуществить с 1 января 2008 года. Проиндексированные ежемесячные страховые выплаты не могут превышать максимального размера 38500 руб., установленного ст. 15 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (письмо ФСС России от 03.12.2007 № 02-18/06-12250).

***

В справку "Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ" внесена следующая информация: Утверждены:

  • Инструкция по работе с обращениями граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей в Исполнительной дирекции ПФР и Ревизионной комиссии ПФР;

  • Положение об организации приема граждан, застрахованных лиц, представителей организаций и страхователей в ПФР (Постановление Правления ПФ РФ от 02.11.2007 № 275п).

УСН

В справку "Перечень лиц, которые не вправе применять УСН" добавлены разъяснения Минфина России о том, что:

  • гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а следовательно, и применять УСН (письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-11-04/2/12);

  • организация, занимающаяся куплей-продажей угля, не осуществляя при этом его добычу (разработку), вправе применять УСН (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/2/303);

  • если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять УСН (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/2/304).

Кроме того, в справку "Перечень лиц, которые не вправе применять УСН" добавлено разъяснение по рассмотренной Минфином России ситуации, в которой ООО, учредителями которого являются два физических лица, обладающие соответственно 70 процентов и 30 процентов уставного капитала, применяет УСН. На основании договора дарения часть доли в уставном капитале ООО в размере 26 процентов была отчуждена юридическому лицу. Финансовое ведомство указало, что организация не вправе применять УСН с момента уступки физическим лицом юридическому лицу в рамках договора дарения доли в уставном капитале, поскольку доля юридического лица в уставном капитале организации превысила 25 процентов. Следовательно, начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения УСН, организация должна перейти на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-11-04/2/311).

***

Справка "Виды расходов" дополнена следующими разъяснениями чиновников:

  • налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат в виде материальной помощи и премий сотрудникам (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-04/2/313);

  • арендная плата не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, если организация, применяющая УСН, выплачивает своему сотруднику арендную плату по договору аренды транспортного средства без экипажа (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-04-06-02/221);  

  • главой 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг), не предусмотрено (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-11-05/02);

  • налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 № 123).

***

Справка "Порядок признания расходов" дополнена разъяснением о том, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями. Указанное положение, отметил Минфин России, относится к основным средствам и нематериальным активам, приобретенным как до перехода на УСН, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

ЕНВД

В раздел помещено разъяснение, данное Президиумом ВАС РФ в информационном письме от 18.12.2007 № 123, о том, что для налогоплательщиков ЕНВД не установлена возможность осуществления налогового вычета на на сумму добровольно уплачиваемых страховых взносов.

***

В справку "Виды предпринимательской деятельности, которая может облагаться единым налогом" добавлено:

  • разъяснение о том, что применение ЕНВД не зависит от формы оплаты услуг общественного питания (наличной или безналичной), количества обслуживаемых посетителей (письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-04/3/516);

  • мнение Минфина России о том, что прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски не относятся к транспортным средствам и не учитываются при расчете количества используемых транспортных средств в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-05/304);

  • мнение о том, что отнесение налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-11-04/3/22);

  • разъяснение- в связи с тем что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, строительная техника, в том числе тракторы, экскаваторы, грейдеры, бульдозеры, краны, компрессоры, генераторы и т.п., к автотранспортным средствам не относится, предпринимательская деятельность по ее ремонту не подлежит налогообложению ЕНВД (письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-11-04/3/14).  

***

Справка "Розничная торговля" была дополнена:

  • разъяснением о том, что торговля посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или нестационарной торговой сети, с последующей оплатой и получением товаров в магазине, является торговлей товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и, соответственно, указанная предпринимательская деятельность не переводится на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-11-04/3/517);

  • мнением Минфина России из письма от 18.12.2007 № 03-11-05/295: с 1 января 2008 г. при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 руб. в месяц. При аренде торгового места, его площадь следует определять в соответствии с имеющимися у арендодателя инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

***

Новое мнение Минфина России в справке "Оказание бытовых услуг": деятельность по оказанию услуг населению по ремонту принтеров, копировальных аппаратов, заправке картриджей облагается ЕНВД, т.к. такие услуги относятся к коду 013325 ОКУН "Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ", включенным в группу "Бытовые услуги".  Если же осуществление организацией перечисленных услуг по обслуживанию вычислительной техники оказывается на постоянной договорной основе, то данные услуги относятся к коду 804904 ОКУН "Услуги по ремонту вычислительной техники". В этом случае указанная предпринимательская деятельность не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами (письмо Минфина России от 15.11.2007 № 03-11-02/269).

Транспортный налог

Добавлено разъяснение в справку "Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу" о том, что в случае, если предмет лизинга (транспортное средство) был передан в собственность лизингополучателя и транспортное средство было перерегистрировано в ГИБДД на нового собственника, то фактически была  осуществлена перерегистрация транспортного средства на собственника, связанная с переоформлением регистрационных документов на одного и того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство, не произошло (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-05-06-04/45).

***

В справку "Налоговые ставки" добавили разъяснение  Минфина России: категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства (см. Постановление Госстандарта РФ от 01.04.1998 № 19). В случае отсутствия в паспорте транспортного средства сведений о типе транспортного средства или разногласий с налогоплательщиками, налоговые органы вправе по данному вопросу обращаться в компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать паспорта транспортных средств в соответствии с п. 2 постановления Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 № 477 "О введении паспортов транспортных средств" (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1).

Земельный налог

В справку "Исчисление и уплата налога при осуществлении жилищного строительства"  добавлено разъяснение о том, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами для индивидуального жилищного строительства, применение повышающих коэффициентов, установленных п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.11.2007 № 03-05-06-02/131).

***

В аналитическую справку "Момент возникновения обязанности по исчислению и уплате земельного налога" добавлено разъяснение из  письма Минфина России от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82.

Налоговый контроль

В справку "Крупнейшие налогоплательщики" добавлено разъяснение Минфина России: РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, единой налоговой декларации по всем своим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.  Минфин России считает, что налогоплательщик вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика своим уполномоченным представителям - руководителям обособленных подразделений. В случае если организация-налогоплательщик, являющаяся крупнейшим налогоплательщиком и имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения одного из них, то эта организация вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) по соответствующим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), земельным участкам в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика руководителю указанного обособленного подразделения.
 При этом, на титульных листах деклараций (расчетов) указываются КПП налоговых органов, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений, транспортных средств, недвижимого имущества, земельных участков, если иное не предусмотрено соответствующими приказами Минфина России (письмо Минфина России от 26.12.2007 № 03-02-07/1-509).  

***

Новое разъяснение в справке "Выездная налоговая проверка": Налоговый кодекс РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки, и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-02-07/1-19).

Налоговая ответственность

Новая судебная практика помещена  в раздел "Налоговая ответственность" - Определение ВАС РФ от 18.12.2007 № 16604/07 по делу № А09-2156/07-29.

Налог на игорный бизнес

Добавлено разъяснение в справку "Исчисление и уплата налога": если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, временно приостановила осуществление такой деятельности и в течение всего налогового периода (календарного месяца) не осуществляла ее, у такой организации не возникает обязанности по уплате налога на игорный бизнес за указанный налоговый период (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-05/09).

Налог на имущество

В справку "Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" добавлены следующие разъяснения ФНС РФ:

В налоговой декларации по налогу на имущество (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения организации, необходимо указать КПП, который присвоен организации в налоговом органе по месту нахождения организации, т.е. КПП, указанный в Свидетельстве о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ.
КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, должен указываться в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.
В налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения объекта недвижимости, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, должен быть указан КПП, присвоенный организации по месту нахождения соответствующего объекта недвижимости (письмо ФНС России от 27.09.2007 № 11-0-09/1087@).

***

В справку "Объект налогообложения" добавлено: смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета НДС) и с этого момента становится объектом налогообложения по налогу на имущество (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3). На наш взгляд, это означает, что приобретенное оборудование, требующее монтажа, включается в налоговую базу по налогу на имущество в момент его перевода на сч. 01 "Основные средства", а не оприходования на сч. 07 "Оборудование в установке".

***

В справку "Льготы по налогу на имущество" добавлена информация: в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ налоговая льгота предоставляется организациям, на балансе которых учитываются линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504. Минфин РФ разъяснил, что в случае сдачи собственником данного имущества в аренду право на указанную льготу сохраняется (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-05-05-01/06).

Учет

Положения (методические указания) по бухгалтерскому учету

В связи с выходом нового ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в новой редакции изложен подраздел «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).

В связи с внесением изменений в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» приведена в соответствие справка «Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности» (Приказ Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н).

В связи с внесением изменений в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» соответствующие нововведения отражены в справках «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и «Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли» (Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н).

В связи с внесением изменений в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» в справке «Оценка последствий условных обязательств» изложен порядок оценки последствий такого условного факта как предполагаемое существенное изменение покупательной способности валюты РФ. Такую оценку необходимо производить, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. В справке «Создание резервов в связи с условными обязательствами и отражение их в бухгалтерской отчетности» приведена информация, которую следует раскрывать в бухгалтерской отчетности за 2008 год (Приказ Минфина России от 20.12.2007 № 114н).

Отчетность

Бухгалтерская отчетность

В связи с выходом нового ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» внесены изменения в справки «Заполнение строки 110 "Нематериальные активы"» подраздела «Бухгалтерский баланс (форма №1)», в справки «Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)», «Пояснительная записка».

В справку «Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности» добавлено следующее разъяснение Минфина России: Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-02-07/1-11).

Контрольно-кассовая техника

Раздел дополнен аналитическим материалом, позволяющим узнать точку зрения фискальных органов (Минфин и ФНС России) и сложившуюся судебную практику (в том числе позицию Конституционного суда РФ) по вопросу определения нормативного срока амортизации ККТ, модель которой исключена из реестра ККТ, в целях дальнейшей эксплуатации этой ККТ.

***

Раздел дополнен образцами знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание", утвержденными соответственно приказами Минфина России от 18.12.2007 № 136н и от 18.12.2007 № 135.

Акционерные общества

Справка "Реестр акционеров" дополнена утвержденными Приказом ФСФР России от 27.12.2007 № 07-113/пз-н требованиями, которые обязаны соблюдать эмитенты именных ценных бумаг в случае самостоятельного ведения реестра владельцев именных ценных бумаг.

Договоры

Справка "Информационное обеспечение размещения заказов" раздела "Государственный (муниципальный) контракт" дополнена разъяснениями, данными в Письме Минэкономразвития России от 15.01.2008 № 314-АП/Д04, о порядке размещения в 2008 году информации о размещении заказов для федеральных государственных нужд.

Ставка рефинансирования

Справка "Ставка рефинансирования (учетная ставка) Центрального Банка Российской Федерации" актуализирована в связи с принятием Указания ЦБ РФ от 01.02.2008 № 1975-У, согласно которому с 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования установлена в размере 10,25 процента годовых.

Интеллектуальная собственность

Справка "Организации, осуществляющие коллективное управление авторскими и смежными правами" дополнена утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 № 992 порядком государственной аккредитации организаций, осуществляющих коллективное управление авторскими и смежными правами.

***

Справка "Право на фонограмму" дополнена утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 № 988 правила сбора, распределения и выплаты вознаграждения исполнителям и изготовителям фонограмм за использование фонограмм, опубликованных в коммерческих целях.

Арбитражные споры

Справка "Судебные издержки" дополнена разъяснениями, данными в письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.12.2007 № 121, по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО:

Обзор публикаций в юридической, налоговой и бухгалтерской периодике

Цель данного обзора: помочь бухгалтерам, аудиторам, консультантам, руководителям разобраться в огромном потоке статей и журнальных публикаций и обратить их внимание на наиболее актуальные и интересные статьи, которые дают ответы на наболевшие вопросы.

В мониторинг включены статьи, в которых, по мнению специалистов "Консалтинг. Стандарт":

  • комплексно отражены все вопросы, связанные с правовым регулированием, налогообложением, документированием и учетом хозяйственных операций;

  • содержатся практические рекомендации по вопросам, не урегулированным законодательством;

  • приведены обоснованные, как правило, альтернативные официальным позициям ФНС, точки зрения специалистов по вопросам оптимизации налогообложения, учета;

  • отражены официальные позиции должностных лиц ФНС РФ, Минфина РФ по острым вопросам налогообложения и учета (интервью, иные материалы).


Темы статей:

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: всех налогоплательщиков

СТАТЬЯ

Учетная политика. Спецвыпуск //УНП. № 3 от 22-28 января 2008 г.

ЧЕМ ИНТЕРЕСНА

Редакция газеты "УНП" подготовила некоторые рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения.
В частности, рассмотрены следующие моменты:

  • как учетная политика может ускорить налоговую амортизацию;

  • какие положения бухгалтерской учетной политики влияют на налоги;

  • одновременное использование нескольких методов списания ТМЦ;

  • какой самый безопасный способ оптимизации налога на прибыль на сегодняшний день;

  • как налоговая учетная политика может обезопасить выгодный учет процентов по кредиту;

  • влияние порядка признания арендных доходов и расходов на учет затрат на рекламу;

  • право выбора самого выгодного способа распределения расходов;

  • периодичность отчетов по налогу на прибыль и уплаты авансов;

  • оптимальный порядок учета прямых расходов. Алгоритм формирования;

  • положения, которые необходимо закрепить в учетной политике по поводу НДС;

  • когда выгоден отказ от НДС;

  • особенности учетной политики компании, имеющей обособленные подразделения.

СЛОВО АВТОРУ

“Налоговая учетная политика обезопасит выгодный учет процентов по кредиту
Если компания привлекает кредиты и займы, в том числе и от физических лиц, то важен метод учета процентов (ст. 269 НК РФ). Поскольку Налоговый кодекс предлагает два способа определения норм, в пределах которых признаются начисленные проценты, то учетная политика закрепляет выбор организации.

Менее выгодный вариант налоговики применят по умолчанию
Первый вариант - нормировать рублевые проценты исходя из умноженной на 1,1 ставки рефинансирования - прост, безопасен, но зачастую не особо выгоден. Особенно в условиях, когда ставки по кредитам вновь стали расти. Немудрено, что налоговики именно этот метод применяют по умолчанию.
Второй вариант заключается в том, что проценты признаются в налоговом учете в размере, который существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. Этот вариант более трудоемкий и чреват разногласиями с налоговиками - у них может быть свое мнение о том, какие взятые компанией кредиты являются сопоставимыми, а какие нет.
Выбор зависит от цены вопроса: если компания привлекает дорогие кредиты, а проценты составляют значительную долю в общей сумме расходов, второй вариант предпочтительнее.

Условия сопоставимости стоит прописать максимально подробно
Чиновники не раз поясняли: поскольку Налоговый кодекс не дает четкого определения критериев сопоставимости, то их нужно закрепить в учетной политике для целей налогового учета (например, письмо Минфина России от 27.03.06 № 03-03-04/1/282). В противном случае у инспекторов будет основание признать кредиты несопоставимыми, даже если их сумма отличается друг от друга, к примеру, на 100 рублей, а срок - на один день.

Долговые обязательства, сопоставимые по объему.
Минфин России в письме от 05.03.05 № 03-03-01-04/2/35 не рекомендовал признавать сопоставимыми те кредиты и займы, величина которых отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня. Именно эту величину безопаснее всего прописать в приказе об учетной политике.

Обеспечения, которые считаются аналогичными.
Рекомендуем записать: "Аналогичными являются все обеспечения одной группы, определяемой в соответствии со статьей 329 Гражданского кодекса РФ. Также аналогичными между собой признаются кредиты и займы, по которым не установлено обеспечение". Формулировка удобна, поскольку она не вводит дополнительных ограничений, кроме предусмотренных законодательством.

Другие критерии сопоставимости.
Мы рекомендуем ввести один дополнительный критерий - срок, на который получен кредит или заем. Предлагаемая формулировка: "Кредиты и займы признаются сопоставимыми, если срок, на который они получены, отличается от среднего не более чем на 10 процентов". Такое условие соответствует разъяснениям Минфина России (письмо от 07.06.06 № 03-06-01-04/130). Не запрещено установить и иное, более высокое значение. Но тогда, возможно, придется отстаивать перед инспекторами обоснованность своего решения. Каких-то универсальных аргументов нет - все зависит от позиции налоговиков и суда”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: плательщиков налога на прибыль

СТАТЬЯ

В 2008 году ФНС России серьезно возьмется за налог на прибыль. Интервью с исполняющей обязанности начальника Управления администрирования налога на прибыль ФНС России Еленой Андреевой //Главбух. № 2. 2008 г.

ЧЕМ ИНТЕРЕСНА

Представитель ФНС России высказал точку зрения по некоторым вопросам, возникающим в 2008 году в связи с вступлением в силу изменений в Налоговый Кодекс РФ в части налога на прибыль. В частности, рассмотрены вопросы, связанные с:

  • увеличением лимита стоимости имущества, расходы на приобретение которого списываются единовременно;

  • прекращением применения понижающего коэффициента по уже амортизируемым легковым автомобилям и микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 рублей и от 400 000 до 800 000 рублей соответственно;

  • учетом расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимостью от 10 000 до 20 000 руб.

Отдельное внимание уделено работе налоговых органов с убыточными компаниями.

СЛОВО АВТОРУ

“Вопрос: А вправе ли организация с 2008 года прекратить применение понижающего коэффициента по уже амортизируемым легковым автомобилям и микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 рублей и от 400 000 до 800 000 рублей соответственно?
Ответ: Полагаю, что в данном случае необходимо исходить из того, что организация обязана продолжить применять понижающий коэффициент. Налоговым кодексом не предусмотрен механизм изменения норматива амортизационных отчислений. Также в кодексе не прописана возможность отказа от применения понижающих коэффициентов. Поэтому я считаю, что указанная норма применяется на дату ввода в эксплуатацию и до полного списания стоимости объекта. То есть амортизировать объекты, введенные в эксплуатацию до 2008 года, надо по старым правилам — с понижающим коэффициентом.

Вопрос: Говорят, что с 2008 года одной из основных форм налогового контроля будет работа с убыточными организациями. Это будет важнее, чем "зарплатная" комиссия или работа по борьбе с большими вычетами НДС. То есть убыточные компании это все еще большая проблема?
Ответ: Сейчас в России много якобы убыточных предприятий. Спрашивается, если они действительно несколько лет подряд получают убытки, то для чего вообще вкладывать средства в такое неприбыльное дело, и за счет чего существуют такие организации?

Вопрос: Вот в Москве уже начали активно бороться с такими компаниями — одна из инспекций вообще отказалась принимать декларации с убытками. Это нормально?
Ответ: Нет. Не принимать декларацию, в которой показан убыток, налоговые инспекторы не имеют права. Ведь нельзя сказать, что все убыточные организации — это симулянты. Бывают, например, только что созданные компании, которые планируют достичь окупаемости, скажем, только через три года.

Тем не менее я считаю, что и в новом году инспекторы должны продолжить плотно работать с убыточными предприятиями.

Вопрос: В 2007 году "убыточные" комиссии и проверки неприбыльных компаний оказались действенными?
Ответ: Хочу отметить, что по результатам проводимой налоговыми инспекторами работы большое число компаний выходят из числа убыточных в прибыльные. Так, например, в первом полугодии 2007 года доля убыточных организаций составляла 19,2 процента от общего количества налогоплательщиков. К октябрю эта доля снизилась на 2 процента и составила 17,2 процента.

В 2008 году работа с убыточными компаниями будет продолжена”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: всех налогоплательщиков

СТАТЬЯ

Вправе ли налогоплательщики оспаривать в суде разъяснения Минфина России? //Налоговед. № 1. 2008 г.

ЧЕМ ИНТЕРЕСНА

Вопрос о том, вправе ли налогоплательщики оспаривать в суде разъяснения Минфина России, активно обсуждается в настоящее время в Высшем Арбитражном Суде РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 19.09.2006 № 13322/04, от 16.01.2007 № 12547/06, от 09.10.2007 № 15182/06) и профессиональной общественностью.
Долгое время возможность оспаривания письменных разъяснений Минфина России в суде связывалась с вопросом о нормативном характере таких документов. По мнению автора, в настоящее время такой подход не актуален.
Аргументы следующие.
С 1 января 2007 г. налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения налогового законодательства (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Такое правило само по себе означает, что разъяснения Минфина России неизбежно затрагивают права и законные интересы налогоплательщиков. Следовательно, доказывать, что права и интересы затронуты в конкретном случае, нет необходимости, как нет необходимости доказывать нормативный характер писем.
В итоге, в статье сделан вывод, что письменные разъяснения Минфином России налогового законодательства, подписанные уполномоченными лицами, могут оспариваться в судах.

СЛОВО АВТОРУ

“По смыслу соответствующих статей ГПК РФ и АПК РФ письменные разъяснения Минфина России подлежат рассмотрению по первой инстанции в арбитражном суде или суде общей юрисдикции по месту нахождения Минфина России.
Соглашаясь с мнением о ненормативном характере писем Минфина России, следует признать, что организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо обращаться с заявлениями в Арбитражный суд г. Москвы.
В то же время, в отличие от решений налоговых органов как правоприменительных актов, разъяснения Минфина России — это акты официального толкования налогового законодательства уполномоченным государственным органом (ст. 34.2 НК РФ), то есть отнюдь не рядовые ненормативные акты. При их рассмотрении необходимы особые правила, например коллегиальный, а не единоличный состав судей.
В связи со сложностью и значимостью данных дел для всех налогоплательщиков целесообразно законодательно закрепить правила о специальной подсудности таких дел Высшему Арбитражному Суду РФ и Верховному Суду РФ. При этом в целях наиболее объективного рассмотрения дела и во избежание провокаций необходимо предусмотреть возможность присоединения всех желающих к первому заявлению с изложением своей позиции по делу. Вряд ли стоит опасаться потока жалоб со стороны налогоплательщиков, тем более что рассмотрение одного такого спора предотвратит сотни и тысячи разбирательств в нижестоящих судах. Для подобных дел будет справедливым и повышенный размер государственной пошлины, дополнительные квалификационные требования к представителям.
Ввиду особого статуса писем Минфина России с 1 января 2007 г. необходимо признать пробел в действующем арбитражном процессуальном законодательстве. Решение существующей проблемы в настоящее время видится в возможности рассмотрения писем Минфина России Высшим Арбитражным Судом РФ на основании пункта 6 статьи 13 АПК РФ по аналогии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 34 АПК РФ. Современные интернет-технологии, активно используемые высшим органом экономического правосудия, могут позволить всем желающим направить в Высший Арбитражный Суд РФ свою правовую позицию по делу. Необходимо лишь предоставить для этого достаточное время”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: лиц, рассчитывающих средний заработок по отпускам и командировкам

СТАТЬЯ

Новый порядок расчета среднего заработка // “БУХ.1С”. 2008. № 2. С.4-5.

ЧЕМ ИНТЕРЕСНА

Правительство РФ постановлением от 24.12.2007 № 922 утвердило новые особенности порядка исчисления средней заработной платы. В этом документе учтены изменения Трудового кодекса РФ (статьи 139), появились новые нормы (в частности, теперь при расчете среднего заработка не будут учитываться выплаты социального характера), установлен иной порядок учета премий и вознаграждений. Кроме этого, положение больше не содержит особого механизма расчета для суммированного учета рабочего времени.
Подробнее о новом порядке расчета среднего заработка рассказывает Н.З. Ковязина, начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России.

СЛОВО АВТОРУ

“ …Чтобы пресечь нарушения при включении в расчет среднего заработка выплат в пользу работника, в Положение включен новый пункт 3. Согласно этому пункту для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.)…
Еще одним нововведением является включение в Положение пункта 14, устанавливающего, что при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: пользователей "1С:Предприятия 8.1"

СТАТЬЯ

Настройка интерфейса в "1С:Предприятии 8.1" // “БУХ.1С”. 2008. № 2. С. 14-27.

ЧЕМ ИНТЕРЕСНА

Не каждому пользователю удобен стандартный интерфейс программы, поскольку все мы разные. В "1С:Предприятии 8.1" имеются специальные возможности для того, чтобы самостоятельно создать удобный именно вам интерфейс. Решаются задачи по индивидуальной настройке довольно элегантно — при помощи персональных панелей инструментов. В статье на примере типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (ред. 1.6) разъясняется, как настроить интерфейс под себя.

СЛОВО АВТОРУ

“Встречаются ситуации, когда часто используемый пункт меню запрятан довольно "глубоко", или нужная кнопка не помещается на экран, а у важного действия отсутствует комбинация "горячих" клавиш.
Самое простое решение, которое приходит в голову — зайти в конфигуратор и настроить интерфейс так, как нужно именно вам. Но не всегда рядом есть специалисты с соответствующим уровнем квалификации. Кроме этого, не у всех пользователей одинаковые критерии удобств работы…
Благодаря возможностям по тонкой настройке интерфейса у платформы 8.1, нет необходимости ни вызывать квалифицированного специалиста, ни лезть в конфигуратор”.

 

АКТУАЛЬНО ДЛЯ: пользователей "1С:Предприятия"

СТАТЬЯ

Подготовка деклараций в виде машиночитаемых форм в "1С:Предприятии" // "БУХ.1С". 2008. № 2. С. 6-9.

ЧЕМ ИНТЕРЕСНА

В ряде регионов РФ стартовал пилотный проект по внедрению технологии представления отчетности на машиночитаемых бланках. Подготовка таких деклараций возможна только при использовании программного обеспечения, в частности, программ фирмы "1С". О том, как подготовить отчетность с использованием новой технологии в "1С:Предприятии" рассказывают методисты фирмы "1С".

СЛОВО АВТОРУ

“Коротко суть данной технологии заключается в следующем.
После заполнения налоговой декларации (или другой формы отчетности, для которой предусмотрена возможность выгрузки в электроном виде в формате, утвержденном ФНС России, данные декларации выгружаются в электронном виде и подаются на вход единого унифицированного модуля печати, разработанного и распространяемого ФНС России.
Результатом работы этого модуля является готовая печатная форма декларации, оформленная в виде машиночитаемого бланка, на который в виде двухмерного штрихкода (символика PDF417) нанесены также и данные декларации, выгруженные в электронном виде.
Декларация, сформированная в виде машиночитаемых бланков, представляется в налоговый орган. Бланки декларации могут быть считаны машинным способом непосредственно в налоговой инспекции - при наличии соответствующего оборудования, или переданы для обработки в Центр обработки данных (ЦОД).
Подготовка налоговых деклараций в виде машиночитаемых бланков возможна только при использовании специально разработанного программного обеспечения, в частности, экономических программ фирмы "1С".
Поддержка технологии машиночитаемых бланков включена в программные продукты фирмы "1С":

  • в комплекты форм регламентированной отчетности для 1С:Предприятия 7.7 - начиная с обновления 07q3001 за 3 квартал 2007 года;

  • в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия", редакция 1.5, - начиная с релиза 1.5.19;

  • в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия", редакция 1.6

  • в конфигурацию "Управление производственным предприятием", редакция 1.2 - начиная с релиза 1.2.10”.

Обзор ответов на вопросы пользователей ИАС "Консалтинг. Стандарт"


Темы:

Удержание за неотработанные дни отпуска: налоговые последствия


Трудовой кодекс РФ не предусматривает предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска определенной продолжительности пропорционально отработанному работником времени. Поэтому при наличии права на такой отпуск работник вправе получить оплачиваемый отпуск установленной продолжительности. Однако при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель вправе произвести удержания за неотработанные дни отпуска.

В связи с этим на практике часто возникают вопросы в части налоговых последствий такого удержания (по НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль).

Свои разъяснения приводит специалист проекта "Консалтинг. Стандарт": Наталья Кузьменко

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч.1 ст.137 ТК РФ).

Удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится, если работник увольняется по следующим основаниям (абз.5 ч.2 ст.137 ТК РФ):

  • отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы в соответствии с ч.3 и 4 ст.73 ТК РФ (п.8 ч.1 ст.77 ТК РФ);

  • ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п.1 ч.1 ст. 81 ТК РФ);

  • сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ);

  • смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п.4 ч.1 ст.81 ТК РФ);

  • призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);

  • восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п.2 ст.83 ТК РФ);

  • признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п.5 ст.83 ТК РФ);

  • смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТК РФ);

  • наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п.7 ст.83 ТК РФ).

Если работник увольняется по иным основаниям, то при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска может производиться удержание из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю (<абз.5 ч.2 ст.137 ТК РФ). Из этого следует, что работодатель вправе, но не обязан производить удержание из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска.

Обратите внимание: разные налоговые последствия наступают, если работодатель:

  • удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска;

  • НЕ удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска.

НДФЛ

  1. Рассмотрим первую ситуацию: работодатель удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска

    В соответствии с ч.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ является доходом от источников в РФ, следовательно, является объектом налогообложения (пп.6 ч.1 ст.208, ст.209 НК РФ).

    В том случае, если НДФЛ еще не уплачен, то налоговая база по НДФЛ уменьшается на сумму, удержанную из заработной платы. Налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов налогоплательщика за вычетом суммы, удержанной из заработной платы.

    Если НДФЛ уже уплачен, то в соответствии с п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

    Согласно п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

    Обратите внимание, что в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Поскольку удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска производятся не по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, это положение в данном случае не применяется, и такие удержания уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

  2. Рассмотрим вторую ситуацию: работодатель НЕ удерживает из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. В этом случае НДФЛ взыскивается с суммы заработной платы без вычета этих сумм. Никакого возврата НДФЛ в этом случае нет.

ЕСН

  1. Первая ситуация: работодатель удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска. Налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. В соответствии с ч.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп.2 п.1 ст.235 НК РФ), а также по авторским договорам.

    Таким образом, в случае уменьшения размера выплат, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц, уменьшается налоговая база для исчисления ЕСН. Значит, если из заработной платы работников удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то на эти суммы уменьшается налоговая база по ЕСН. Об этом также говорится в письме Минфина РФ от 06.03.2007 № 03-04-06-02/38. При этом в указанном письме уточняется, что удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по единому социальному налогу текущего отчетного периода.

  2. Вторая ситуация: работодатель НЕ удерживает из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. В этом случае налоговая база по ЕСН на эти суммы не уменьшается.

Налог на прибыль

  1. Первая ситуация: работодатель удерживает из заработной платы работника соответствующие суммы за неотработанные дни отпуска.

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 НК РФ).

    Поскольку в НК РФ прямо не указано, как налогоплательщик должен учесть суммы удержанной заработной платы работника за неотработанные дни отпуска при определении налога на прибыль, то возможны следующие варианты:

    • 1 вариант: налогоплательщик учитывает в составе расходов заработную плату, начисленную под расчет полностью, а сумму, удержанную за неотработанные дни отпуска учитывает как внереализационный доход (ст.250 НК РФ). Именно так предложено в письме УФНС по г. Москве от 11.01.2007 № 21-08/001467@;

    • 2 вариант: налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ) суммы заработной платы за вычетом удержанных сумм за неотработанные дни отпуска.

  2. Вторая ситуация: работодатель НЕ удерживает из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. Если из заработной платы работника не удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда всю сумму заработной платы (ст.255 НК РФ) за минусом сумм, которые работодатель должен был бы удержать. Это следует из письма УФНС по г. Москве от 17.04.2006 № 21-07/30342@, где сказано, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника по собственному желанию по окончании ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставленного ему по истечении шести месяцев работы в организации, которые она имела возможность удержать с увольняемого работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду их несоответствия положениям ст.252 НК РФ.

При этом никакого внереализационного дохода у организации не возникает.

Итак, обобщим вышеизложенное.

  1. При удержании из заработной платы работника сумм за неотработанные дни отпуска, если НДФЛ уже уплачен, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

  2. Если из заработной платы работников удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то на эти суммы уменьшается налоговая база по ЕСН.

  3. Если из заработной платы работника удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то при определении налога на прибыль:

    • налогоплательщик учитывает эти суммы как внереализационный доход (ст.250 НК РФ);

    или

    • налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ) суммы заработной платы за вычетом удержанных сумм за неотработанные дни отпуска.

  4. Работодатель вправе не удерживать из заработной платы работника суммы за неотработанные дни отпуска. Обратите внимание, что если работодатель не удерживает с заработной платы за неотработанные дни отпуска, то это также влечет соответствующие налоговые последствия:

    • Налоговая база по НДФЛ не уменьшается. Никакого возврата излишне уплаченных сумм налога не может быть.

    • Если из заработной платы работников не удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то налоговая база по ЕСН на эти суммы не уменьшается.

    • Если из заработной платы работника не удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска, то налогоплательщик учитывает в качестве расходов на оплату труда, учитываемых при расчете налога на прибыль, сумму заработной платы (ст.255 НК РФ) за минусом неудержанных сумм.

Предприниматель на "упрощенке": вопрос кассовой дисциплины


Вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения, вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке, обсуждается уже довольно продолжительное время. К сожалению, единой точки зрения до сих пор так и нет.

Различные точки зрения по этому вопросу рассматривает специалист проекта "Консалтинг. Стандарт": юрист Есекеев А.С.

Вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения, вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке, является спорным и в настоящее время не имеет однозначного ответа в виду наличия двух противоположных точек зрения.

С одной стороны, некоторые налоговые органы считают, что индивидуальный предприниматель на УСН обязан вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке. Так, в письмах УФНС по г. Москве от 16.01.2007 № 18-12/3/002583, от 26.12.2006 № 22-12/115732, от 10.10.2006 № 22-12/89802, от 16.01.2006 № 18-11/3/1686, от 01.12.2005 № 18-03/3/88068, от 20.05.2004 № 21-09/34235 указано следующее:

  • в соответствии с п.4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности;

  • следует иметь в виду, что указанное выше положение распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей;

  • на основании ст. 861 ГК РФ безусловное право использования наличных денег без ограничения суммы при осуществлении расчетов предоставлено только гражданам, если это не связано с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В отношении порядка расчетов между юридическими лицами, а также расчетов с участием индивидуальных предпринимателей в соответствии с законом могут вводиться ограничения (п. 2 ст. 861 ГК РФ);

  • согласно п.3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений;

  • таким образом, на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

  • данная позиция изложена в Указании ЦБ РФ от 17.07.2006 № 08-17/2540 (доведено письмом ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@);

  • на основании п.19 Письма ЦБ РФ от 16.03.1995 № 14-4/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью" порядок распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений;

  • следовательно, для целей п.4 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны осуществлять налично-денежные расчеты в соответствии с указанным выше Порядком ведения кассовых операций и вести кассовую книгу (основание: письмо ФНС России от 14.11.2005 N 22-2-16/2075);

  • таким образом, требования по ведению кассовой книги и согласованию с банками лимитов остатков касс, предусмотренные пунктами 3 и 5 указанного выше Порядка, являются законодательно установленными обязанностями налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

С другой стороны, некоторые налоговые органы и суды считают, что индивидуальный предприниматель на УСН не обязан вести кассовую книгу и утверждать лимиты кассы в банке.

Так, в письме МНС РФ от 15.09.2004 № 33-0-11/581 указано следующее:

  • в соответствии с п.4 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности;

  • согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов;

  • форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Минфином РФ;

  • в соответствии с п.3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ;

  • налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.26 НК РФ);

  • Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности; данный порядок регулируется исключительно Банком России;

  • таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2004 по делу № Ф08-334/2004-137А указано следующее:

  • согласно п.3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме; по смыслу пункта 1 под предприятиями понимаются предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности;

  • кроме того, в письме Центрального банка РФ от 04.10.1993 № 18 указано, что данный Порядок должны соблюдать предприятия, учреждения и организации; исходя из изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что на предпринимателей не распространяется требование по ведению кассовой книги;

  • единообразные подходы к определению размеров доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, даны в Письме МНС РФ от 20.02.1996 № НВ-6-08/112 "О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью"; данное письмо, как правильно указал суд, не предусматривает ведение предпринимателями кассовой книги;

  • кроме того, суд обоснованно сослался на Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; согласно п.1 данного Закона настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций; правовое регулирование деятельности предпринимателей осуществляется в соответствии с п.2 ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете", согласно которому граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождены от ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации;

  • в кассационной жалобе налоговый орган ссылается на то, что в письме Центрального банка РФ от 16.03.1995 № 14-4/95 указано, что в соответствии с п.3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности гражданина применяются правила Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц;

  • согласно Постановлению Конституционного Суда от 17.12.1996 № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24.06.93 "О федеральных органах налоговой полиции" юридическое лицо, в отличие от гражданина - физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом; гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод; имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено;

  • таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель не обязан вести кассовую книгу, в силу чего привлечение к ответственности по статье 15.1 КоАП РФ неправомерно.

В постановлениях ФАС Уральского округа от 16.10.2007 по делу № Ф09-8499/07-С1, от 26.03.2007 по делу № Ф09-1869/07-С1, от 15.03.2007 по делу № А56-45561/2006 отмечено следующее:

  • в силу п. 1, 3 Порядка вести кассовую книгу по установленной форме обязаны предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности; предприниматели без образования юридического лица согласно ст. 23, 48 Гражданского кодекса Российской Федерации таковыми не являются;

  • судом установлено и материалами дела подтверждено, что заявитель, осуществляющий свою деятельность с применением ККТ, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица; следовательно, судом сделан правильный вывод о том, что на предпринимателя действующим законодательством не возложена обязанность по ведению кассовой книги;

  • в соответствии с п.12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по статистике по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином РФ;

  • Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся кассовая книга; согласно п.2 Постановления № 88 указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

  • при таких обстоятельствах вывод суда об отсутствии в действиях предпринимателя состава вменяемого ему правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, является правильным.

Правомерность возврата займа из кассы организации


В некоторых случаях поводом для возникновения вопроса со стороны наших пользователей являются письменные разъяснения соответствующих органов, проанализированные нами в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства. В этот раз вопрос возник в связи с разъяснениями Центробанком РФ применения Указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (письмо от 04.12.2007 № 190-т).

Вопрос состоял в следующем: допускается ли возврат займов наличными денежными средствами из кассы юридического лица? Если такой возврат произошел, будут ли штрафные санкции для предприятия, возвратившего заем?

Отвечает специалист проекта "Консалтинг. Стандарт": юрист Азат Есекеев

В разосланном пользователям ИАС " Консалтинг. Стандарт" аналитическом мониторинге законодательства (юридические и налогово-бухгалтерские новости) за период с 17 по 21 декабря 2007 года указано следующее.

Хотя Письмо Центробанка РФ от 04.12.2007 № 190-т "О разъяснениях по вопросам применения указания Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У" не является нормативным правовым актом и, следовательно, не является обязательным для организаций и индивидуальных предпринимателей, тем не менее, следует принять к сведению комментируемый документ при осуществлении своей деятельности, поскольку он разъясняет применительно к часто встречающимся ситуациям следующие положения Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-у:

  • расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей;

  • юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом вышеприведенного предела расчетов.

Как можно увидеть, возможность возврата займов наличными денежными средствами из кассы юридического лица Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У не предусмотрена.

Не предусмотрена такая возможность и Порядком ведения кассовых операций в РФ (утв. Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40), который, кстати, устанавливает, что:

  • предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках);

  • предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогичные положения содержаться и в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (утв. Советом директоров Банка России протокол от 19.12.1997 № 47):

  • организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы (далее именуются - предприятия) хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях;

  • наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

По поводу возможных штрафных санкций при возврате займа из кассы организации.

Согласно ст. 15.1. Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Фирма 1С
Другие сайты 1С
© ООО "1С". Все права защищены. Все торговые марки являются собственностью их правообладателей.
Дизайн сайта aic