Код	Наименование	Рекоменд. розничная цена, руб.	Дилер	Постоянный партнер	Дистрибьютор
4601546016768	CD-ROM Информационная аналитическая система "Консалтинг. Стандарт" Локальная версия. Март 2008 года (без сопровождения)	3300	1500	1350	1200
	Дальнейшее обслуживание по подписке на 3 месяца	5665	2340	2100	1860
	на 6 месяцев	10890	4680	4200	3750
	на 12 месяцев	20845	9360	8400	7560
4601546016775	CD-ROM Информационная аналитическая система "Консалтинг. Стандарт" Сетевая версия. Март 2008 года (без сопровождения)	6600	3000	2700	2400
	Дальнейшее обслуживание по подписке на 3 месяца	11330	4680	4200	3750
	на 6 месяцев	21780	9360	8400	7560
	на 12 месяцев	41690	18720	16800	15120
4601546026316	CD-ROM NFR-версия Информационной аналитической системы "Консалтинг. Стандарт" (по одному диску на партнера). Март 2008 года	-	420	420	360
	NFR-версия Информационной аналитической системы "Консалтинг. Стандарт". Франчайзинговая подписка на 6 месяцев	-	-	1800	1620

ВНИМАНИЮ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ИАС "КОНСАЛТИНГ. СТАНДАРТ":

"ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменился порядок рассылки мониторингов и обзоров законодательства, судебной практики, юридических публикаций и ответов на вопросы пользователей. Мониторинги и обзоры выходят следующим образом:

1. еженедельно, по понедельникам (или в первый рабочий день после понедельника - выходного дня) - аналитические обзоры законодательства и судебно-арбитражной практики;
2. 1 раз в месяц, между 5 и 10 числами (в зависимости от даты выхода продукта "Консалтинг. Стандарт" в конкретном месяце) - объединенный обзор юридических и налоговых публикаций и ответов на вопросы пользователей электронной линии консультаций КС.

ВНИМАНИЮ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ИАС "КОНСАЛТИНГ. ЭМИТЕНТ":

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменился порядок рассылки мониторингов и обзоров законодательства, судебной практики, юридических публикаций и ответов на вопросы пользователей. Мониторинги и обзоры выходят следующим образом:

1. еженедельно, по понедельникам (или в первый рабочий день после понедельника - выходного дня) - аналитические обзоры законодательства и судебно-арбитражной практики;
2. 1 раз в месяц, между 10 и 15 числами (в зависимости от даты выхода продукта "Консалтинг. Эмитент" в конкретном месяце) - объединенный обзор законодательства, судебно-арбитражной практики и аналитических публикаций по вопросам корпоративного права.

Описание продукта см. на сайте фирмы "1С" - Программные продукты - Информационные продукты - "Консалтинг. Стандарт".

НОВОЕ В ВЫПУСКЕ "МАРТ 2008"

1.1. Кадры и оплата труда

В аналитическую справку "Суточные при однодневной командировке" внесено примечание: в Определении от 18.12.2007 года №16592/07 по делу №А28-1084/07-3/29 Высший Арбитражный Суд РФ пришел к выводу, что организация необоснованно не включила в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ суточные, выплаченные работникам, направляемым в командировки продолжительностью менее суток в места, откуда они ежедневно возвращались к месту своего постоянного жительства. Обратите внимание, что в приведенном определении ВАС РФ не указано, рассматривался ли вопрос о том, было ли принято работодателем мотивированное решение об отсутствии у работника возможности ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства и о необходимости выплаты суточных.

В справку "Организации, которые не могут привлекать иностранную рабочую силу" добавлена информация: на 2008 г. установлена допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими на территории РФ деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта. В частности, допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, занятыми в таких видах деятельности как розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, розничная торговля фармацевтическими товарами, прочая розничная торговля вне магазинов, составляет 0 % общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами. Допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами в прочей деятельности в области спорта - 50 % общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами на период с 01.01.2008 года до 01.04.2008 года и 25% на период с 01.04.2008 года до 31.12.2008 года (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 года №1003).

В справке "Назначение ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет" обращено внимание на то, что в среднем заработке для расчета пособия по уходу за ребенком должны быть учтены премии (единовременная премия за выполнение особо важного задания и премия по итогам работы за II квартал), начисленные и выплаченные в расчетный период, в том числе в период, когда работница находилась в отпуске по беременности и родам, при условии, если они предусмотрены системой оплаты труда (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 25.12.2007 года №3163-19).

В справке "Удержания по исполнительным листам" сделано примечание: Роструд указал, что по требованию судебного пристава-исполнителя в соответствии с исполнительным документом может быть удержано 50 % заработной платы работника-должника. При этом заявления работника не требуется, но его следует ознакомить под роспись с исполнительным документом (письмо Роструда от 19.12.2007 года №5204-6-0).

В аналитической справке "Правовые последствия аннулирования трудового договора добавлено разъяснение Роструда по вопросу об оформлении прекращения трудового договора в связи с его аннулированием. В частности, указано, что при аннулировании трудового договора работодателем издается приказ. При этом запись в трудовую книжку не делается. В том случае, если работник проработал один день и решил уволиться по собственному желанию, то увольнение осуществляется с соблюдением положений ст.84.1 ТК РФ. При этом работодатель вправе настаивать на "отработке" двух недель. Увольнение может быть также по соглашению сторон. При этом работнику следует подать новое заявление, отозвав заявление об увольнении по собственному желанию (письмо Роструда от 19.12.2007 года №5203-6-0).

В справке "Заключение трудового договора с руководителем организации" обращено внимание на разъяснение Роструда по вопросу о том, в каком порядке оформляются трудовые отношения, если один из учредителей фирмы назначен (избран) на должность генерального директора (директора) для выполнения функций единоличного исполнительного органа. Во-первых, с этим лицом заключается трудовой договор, который подписывается одним из учредителей по поручению остальных собственников. Во-вторых, прием на работу оформляется приказом о вступлении в должность, который издает сам директор на основании заключенного трудового договора. В дальнейшем он же издает приказы о возложении обязанностей директора на заместителя (другого работника) в случае убытия в служебную командировку или отпуск (письмо Роструда от 19.12.2007 года №5205-6-0).

В справке "Выходные и нерабочие праздничные дни" добавлены пояснения Роструда о том, какие условия необходимо учитывать, если работодатель принимает решение о предоставлении работникам дополнительных выходных дней помимо предусмотренных трудовым законодательством (письмо Роструда от 19.12.2007 года №5202-6-0).

В раздел "Кадры и оплата труда" включена аналитическая справка по вопросу о порядке указания наименования обособленного подразделения организации в трудовой книжке.

Может ли работодатель предоставлять своим работникам путевки в санаторно-курортные учреждения? Какие налоговые последствия это влечет? Эти вопросы подробно рассмотрены в аналитической справке "Путевки в санаторно-курортные учреждения".

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о возникающих на практике сложностях при предоставлении отпуска по уходу за ребенком в случае болезни матери ребенка, в том числе о взаимосвязи указанного отпуска и пособия по уходу за ребенком, о документах, необходимых для предоставления указанного отпуска и пособия.

Раздел дополнен аналитическим материалом, который позволяет узнать о порядке осуществления работодателем обязанности проводить обучение работников охране труда и об ответственности за неисполнение этой обязанности.

1.2. Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина

НДС

Добавлен новый аналитический материал "Можно ли принять к вычету НДС, если ранее налогоплательщик восстанавливал его в бюджет" в с правку "Порядок применения налоговых вычетов". Аналитика о возможности принять к вычету НДС, ранее восстановленный в бюджет. Такая ситуация может возникнуть, если налогоплательщик приобрел товары, но не использовал их в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Однако, через некоторое время, товары стали использоваться в налогооблагаемой НДС деятельности. Налоговые органы выступают против принятия к вычету ранее восстановленного в бюджет НДС.

Добавлено разъяснение в справку "Порядок и сроки уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации": суммы НДС, подлежащие возмещению налогоплательщику из федерального бюджета, не могут быть зачтены в счет уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (письмо Минфина России от 12.12.2007 года №03-07-08/355).

В справку "Принятие к вычету сумм НДС при осуществлении зачетов взаимных требований" добавлено мнение Минфина России, что суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Одним из обязательных условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. (письмо Минфина России от 18.01.2008 года №03-07-15/05).

Минфин России разъяснил условия освобождения от НДС работ по созданию и продаже компьютерных программ. Это разъяснение было добавлено в справку "Исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора".

В эту же справку добавлены следующие разъяснения:

• услуги по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемые иностранным правообладателем российской организации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по предоставлению исключительных прав на использование этих программ. Освобождение этих услуг от налогообложения НДС действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено и указанные услуги облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.01.2008 года №03-07-08/07);
• освобождение от налогообложения НДС операций по оказанию услуг по договорам подряда, в рамках которых осуществляется поставка программного обеспечения, и услуг, связанных с использованием этого программного обеспечения, а также по реализации программного обеспечения по договорам купли-продажи пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим вышеперечисленные операции подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 22.01.2008 года №03-07-11/23).

Действующие положения гл. 21 НК РФ предусматривают возможность применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, предназначенных для реализации и вывезенных с таможенной территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с последующим изменением этого таможенного режима на таможенный режим экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 26.12.2007 года №03-07-15/208). Это разъяснение было добавлено в справку "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при экспорте товаров".

В справку "Возмещение НДС" добавлено новое разъяснение Минфина России об истребовании налоговым органом в ходе камеральной проверки документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

В справку "Принятие к вычету сумм НДС при строительных и монтажных работах" добавлено разъяснение, что если у налогоплательщика в течение периода строительства объекта осуществляются другие операции, подлежащие налогообложению НДС, вычеты налога, предъявленного подрядными организациями по выполненным ими работам, производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.12.2007 года №03-07-11/642).

Добавлена новая судебная практика в справку "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при экспорте товаров", а также в справку "Налоговые вычеты".

В справку "Определить период, в котором НДС подлежит принятию к вычету" добавлены:

• разъяснение Минфина России, что в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то принимать к вычету в этом налоговом периоде суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты возможно произвести не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога. На этом основании чиновники указали, что счета-фактуры по вышеуказанным товарам (работам, услугам) могут быть зарегистрированы в книге покупок также не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога (письмо Минфина России от 25.12.2007 года №03-07-11/642);
• определение, в котором ВАС РФ указал, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). ВАС РФ подчеркнул, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

В справку "Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) либо ввозе товаров" добавлены разъяснения о том, что:

• суммы НДС, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии, по мнению Минфина России, принимаются к вычету в пределах норм (письмо Минфина России от 11.01.2008 года №03-07-11/02);
• при уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, с использованием микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) документом о фактической уплате НДС в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, может являться подтверждение, выдаваемое таможенными органами (письмо Минфина России от 07.12.2007 года №03-07-08/353).

Минфин России разъяснил, что местом реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с целью их продажи, признается территория РФ независимо от того, что договоры купли-продажи указанных товаров заключаются после их вывоза с территории РФ (письмо Минфина России от 26.12.2007 года №03-07-15/208). Это разъяснение было добавлено в справку "Место реализации товара".

Пленум ВАС РФ разъяснил некоторые вопросы, возникающие при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 года №65). Разъяснение ВАС РФ помещено в справку "Порядок возмещения НДС при налогообложении по ставке ноль процентов".

Новое судебное решение добавлено в справку "Порядок и сроки уплаты НДС".

В справку "Требования к форме счета-фактуры" добавлено мнение Минфина России о том, что при заполнении в счете-фактуре графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" следует иметь ввиду, что при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в указанной графе следует указывать описание этих работ (письмо Минфина России от 14.12.2007 года №03-01-15/16-453).

Справка "Предъявление и уплата НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг" была дополнена мнением Минфина России, что при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается покупателем продавцу денежными средствами в безналичном порядке (письмо Минфина России от 18.01.2008 года №03-07-11/18).

В справку "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ" добавлена позиция Минфина России: при осуществлении доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом операций по купле-продаже ценных бумаг данные операции в книге покупок и книге продаж не отражаются. Одновременно Минфин России указал, что счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным доверительным управляющим для оказания услуг по управлению имуществом, а также счета-фактуры, выставляемые им по этим услугам, подлежат регистрации соответственно в книге покупок и книге продаж в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.01.2008 года №03-07-11/12).

В справку "Товары (работы, услуги), реализация которых освобождается от налогообложения" добавлено уточнение, что при определении перечня работ, относящихся к ремонту и реставрации, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 25.06.2002 года №73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (письмо Минфина России от 11.01.2008 года №03-07-07/01).

Налог на прибыль

В раздел добавлены новые аналитические справки:

1. "Можно ли признать расходы на транспортные услуги сторонних организаций, если отсутствуют путевые листы и (или) ТТН?". Затраты организации на оплату транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, учитываются в качестве материальных расходов (ст. 254 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает перечень документов, которыми такие расходы могут быть подтверждены. Налоговые органы требуют от налогоплательщиков предоставлять ТТН, а также путевые листы в качестве документального обоснования расходов на транспортные услуги.

2. "Период учета безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности". В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при использовании метода начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Согласно мнению налоговых органов, дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы в том месяце, в котором истек срок исковой давности. Однако, обязанность налогоплательщика списывать дебиторскую задолженность исключительно в период, когда истек срок исковой давности, нормативно не установлена. Это подтверждается и судебной практикой.

В справку "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" добавлены:

• разъяснение, что если арендодатель выставляет арендатору счета за электроэнергию, то суммы НДС по уплаченным арендатором счетам за потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.12.2007 года №03-03-06/1/895).
• мнение Минфина России о том, что расходы арендатора за потребляемую электроэнергию, услуги связи, услуги по охране и уборке арендуемых помещений могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, только как составная часть платы за аренду нежилого помещения (письмо Минфина России от 27.12.2007 года №03-03-06/1/895).
• мнение Минфина России: товарная накладная как документ первичной учетной документации может служить основанием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов на выплату вознаграждения исполнителю за оказанные им услуги (письмо Минфина России от 18.12.2007 года №03-03-06/1/877).
• разъяснение, что расходы на проведение аудита консолидированной отчетности по международным стандартам US GAAP учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 НК РФ в том случае, если проведение аудита консолидированной отчетности, подготовленной в соответствии с US GAAP, является необходимым для подготовки отчетности, составленной согласно US GAAP, и одновременно является необходимым условием для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 14.01.2008 года №03-03-06/1/6).

В справку "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" помещено следующее разъяснение из письма Минфина России: расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, не учитываются в целях налога на прибыль (письмо Минфина России от 29.12.2007 года №03-03-06/1/900).

В справку "Порядок расчета сумм амортизации" были добавлены разъяснения из писем чиновников:

• если по заключению органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав на недвижимое имущество, права на основные средства не подлежат регистрации, то к данному имуществу п. 8 ст. 259 НК РФ, устанавливающий порядок включения в амортизационную группу имущества, права на которые подлежат регистрации, не применяется (письмо ФНС России от 25.12.2007 года №02-1-07/43@). Таким образом, амортизацию по таким основным средствам следует начислять, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
• Минфин России считает, что по приобретенному и эксплуатируемому до 2008 г. легковому автомобилю стоимостью более 400 тыс. руб. организация обязана в 2008 г. продолжать начислять амортизацию по нему с применением специального коэффициента 0,5 (письмо Минфина России от 18.01.2008 года №03-03-06/1/11).

Справка "Амортизируемое имущество" была дополнена мнением Минфина России о том, что для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу, но амортизация по ним не начисляется, так как изначально в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов (отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на их создание или приобретение и т.п.), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) - письмо Минфина России от 25.01.2008 года №03-03-06/1/47.

В аналитическую справку "Расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных средств от учредителя организации" добавлено мнение Минфина России, выраженное в письме от 23.01.2008 года №03-03-05/2. Минфин России принял сторону налогоплательщика, указав, что затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Новое разъяснение добавлено в справку "Внереализационные расходы": Минфин России в письме от 16.01.2008 года №03-03-06/1/7 выразил мнение о том, что признание в расходах затрат по проигранным тендерным торгам обоснованно (в случае, если проигранные суммы организаторами торгов не возвращаются). К таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии.

В справку "налоговая декларация" добавлено разъяснение налогового органа о представлении в налоговый орган по месту налогового учета уточненной декларации по налогу на прибыль (письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.08.2007 года №19-11/081893).

В справке "Расходы на командировки" появилось новое разъяснение об учете в расходах стоимости железнодорожного билета с дополнительными сборами (письмо Минфина России от 21.11.2007 года №03-03-06/1/823).

В справку "Расходы на ремонт ОС" добавлено разъяснение: расходы организации - собственника здания, понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, а также с заменой окон и ремонтом фасада с монтажом подсветки, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 года №20-12/089231.1).

Справка "Расходы на оплату труда" пополнилась разъяснениями чиновников:

• расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации не учитываются для целей исчисления налога на прибыль (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2007 года №20-12/088410);
• если организация пригласила на работу работника из другого субъекта РФ, то расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы (письмо Минфина России от 18.12.2007 года №03-03-06/1/874). При этом данный вид расхода предусмотрен трудовым договором с работником.

В справку "Определение стоимости амортизируемого имущества" добавлено разъяснение Минфина России, что если работы по улучшению используемого программного обеспечения в составе основного средства не относятся к видам работ, предусмотренным п. 2 ст. 257 НК РФ (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение), первоначальная стоимость основного средства не подлежит изменению (письмо Минфина России от 19.12.2007 года №03-03-06/1/881).

Новое разъяснение в справке "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы": при определении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам за 2007 г. не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (письмо Минфина России от 24.12.2007 года №03-03-06/1/886).

Справка "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" дополнена новым разъяснением: если организация определила в учетной политике для целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым расходам, то, по мнению Минфина России, расходы на НИОКР, используемые организацией в производстве, но не при реализации товаров (работ, услуг), организация не вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли до начала момента реализации таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 11.01.2008 года №03-05-05-01/3).

Новое разъяснение Минфина России в справке "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам" касается налогообложения процентов по задолженности российской организации перед иностранной организацией, которая является ее 100-процентным владельцем (письмо Минфина России от 17.01.2008 года №03-03-06/1/9)

НДФЛ

В справку "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами" внесены следующие изменения: чтобы компания могла не удерживать НДФЛ с сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, необходимо соблюдать следующие условия:

1. в договоре займа нужно обязательно указать, на какие цели он выдан (то есть на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);

2. дата заключения договора займа должна предшествовать непосредственному расчету за купленную квартиру.

Данный вывод следует из письма Минфина России от 21.12.2007 года №03-04-06-01/446. Несмотря на то, что указанное письмо относится к ситуации 2007 года, выводы, сделанные в нем, применимы к отношениям, возникшим в 2008 году. Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем для подтверждения обоснованности необложения сумм материальной выгоды НДФЛ иметь следующие документы: договор займа, копию договора купли-продажи (если приобреталось жилье), копии платежных документов о перечислении продавцу (если приобреталось жилье) денег за купленное жилье.

В справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья" добавлено примечание: в письме от 24.10.2007 года №04-2-03/003055 ФНС РФ указала, что при приобретении доли в жилом доме налогоплательщик обязан представить в налоговый орган следующие документы:

1. договор о приобретении части жилого дома или доли в нем, прошедший государственную регистрацию (должна быть соответствующая отметка),

2. план бюро технической инвентаризации (БТИ), подтверждающий, что приобретенная доля (часть) дома является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход).

В справку "Имущественный налоговый вычет при продаже имущества" добавлена следующая информация: при мене квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры (письмо Минфина России от 17.12.2007 года №03-04-05-01/414).

В справку "Доходы от источников в РФ" внесено примечание: Минфин России указал, что при отчуждении долей в уставном капитале по договору мены у налогоплательщиков возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях. Сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного по таким операциям, определяется исходя из стоимости долей в уставном капитале, установленной в договоре мены (письмо Минфина России от 21.12.2007 года №03-04-05-01/421).

В справку "Виды профессиональных вычетов и нормативы затрат" добавлено, что индивидуальные предприниматели вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по группе материальных расходов суммы стоимости топлива и смазочных материалов, затраченных на поездки, связанные с транспортировкой реализуемых предпринимателями товаров при наличии следующих документов:

1. путевые листы, оформленные в соответствии с Приказом Минтранса России от 30.06.2000 года №68;

2. товарно-транспортные документы;

3. чеки ККТ, подтверждающие суммы стоимости топлива и смазочных материалов (письмо ФНС России от 06.11.2007 года №04-2-03/003249).

В справку "Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами" внесено примечание: в приложение №2 к форме №2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 года №САЭ-3-04/706@, внесены изменения, в частности, изменены и дополнены справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", применяемые при заполнении формы №2-НДФЛ (Приказ ФНС России от 20.12.2007 года №ММ-3-04/689@).

В справку "Исчисление налога налоговыми агентами" добавлена следующая информация: если организация, у которой налоговики обнаружили факт неуплаты НДФЛ, успеет перечислить в бюджет налог до того момента, как налоговая инспекция вынесет решение о привлечение к ответственности по ст. 123 НК РФ, то такой ответственности можно избежать (Определение ВАС РФ от 17.12.2007 года №16771/07). Об этом также свидетельствует положительная арбитражная практика региональных округов (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 года №А44-2421/2006-9; ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2007 года №А79-756/2007; ФАС Уральского округа от 09.01.2007 года №Ф09-11477/06-С2 по делу 3 А76-946/06). Обратите внимание, что пени за несвоевременную уплату НДФЛ уплатить все же придется.

В справку "Порядок взыскания и возврата налога" внесено примечание: возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган (письмо Минфина России от 26.12.2007 года №03-04-06-01/456).

В справку "Доходы, не подлежащие налогообложению" внесена информация: в том случае, если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников от места работы до места жительства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения НДФЛ. В данном случае оплата организацией такой доставки работников не может рассматриваться как оплата услуг, производимая физическим лицам или в пользу физических лиц. Для организаций, применяющих УСН, суммы оплаты проезда работников до места работы и обратно при отсутствии общественного транспорта не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 24.12.2007 года №03-04-06-02/226).

В справку "Порядок исчисления налога налоговыми агентами" добавлено: организация - налоговый агент, арендующая жилые помещения у граждан - собственников жилья для своих работников, обязана с суммы арендной платы исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 24.12.2007 года №03-04-08-01/64).

В справку "Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами" добавлено: При получении физическим лицом от организации доходов от продажи принадлежащих ему производственных отходов полимерных материалов организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно. Соответственно, в рассматриваемом случае на организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ, и организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическим лицом (письмо Минфина России от 27.12.2007 года №03-04-06-01/457).

В справке "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды" обращено внимание на то, что превышение рыночной стоимости квартиры в 2007 г. над ценой квартиры, указанной в предварительном договоре, по которой квартира была фактически реализована, носит характер материальной выгоды. Однако Минфин России отметил, что в случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими договор купли-продажи квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не возникает (письмо Минфина России от 24.12.2007 года №03-03-06/1/887).

В справке "Использование имущественного налогового вычета при приобретении жилья до окончания налогового периода" обращено внимание на следующие разъяснения Минфина РФ: Минфин России указал, что налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета суммы процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления (письмо Минфина России от 25.12.2007 года №03-04-05-01/418).

В справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве и приобретении жилья" добавлено следующее примечание: В случае покупки комнаты налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в том же размере и порядке, как при приобретении других жилых помещений. Обратите внимание, что указанное положение применяется к сделкам при приобретении жилья, расходы по которым были произведены после 1 января 2007 года (письмо Минфина России от 21.12.2007 года №03-04-05-01/423).

В справку "Образовательные вычеты" внесено примечание: в случае, если с бывшего работника были взысканы суммы, затраченные организацией на его обучение, то при наличии документов, подтверждающих возврат суммы оплаты стоимости обучения организации, бывшему работнику может быть предоставлен социальный налоговый вычет (письмо Минфина России от 25.12.2007 года №03-04-05-01/427).

В справку "Порядок взыскания и возврата налога" добавлено: при возврате бывшим работником работодателю стоимости обучения суммы НДФЛ, которые организация удерживала и перечисляла при оплате обучения работника, возвращаются по правилам ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 25.12.2007 года №03-04-05-01/427).

В справку "Налоговая декларация" добавлено разъяснение Минфина РФ: налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган в установленные ст. 229 НК РФ сроки независимо от результатов расчета суммы НДФЛ к уплате. Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган, и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 руб. (письмо Минфина России от 16.01.2008 года №03-02-07/1-14).

В справке "Компенсационные выплаты" обращено внимание на то, что заработная плата за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения работника не включена в состав компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Следовательно, указанная выплата подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24.12.2007 года №03-04-05-01/425).

В справку "Компенсационные выплаты" добавлено: выплаты, компенсирующие какие-либо расходы налогоплательщик, должны иметь документальное подтверждение целевого использования данных выплат. В противном случае, теряется их компенсационный характер и они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 17.01.2008 года №03-04-06-01/5).

В справке "Компенсационные выплаты" сделано примечание: в Письме Минфина РФ от 10.01.2008 года №03-04-06-02/2 утверждается, что в том случае, если организацией оплачивается перелет от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно работникам, работающим вахтовым методом, стоимость авиабилетов является доходом работников, полученным в натуральной форме, следовательно, подлежит обложению НДФЛ. Обратите внимание, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Суды признают, что возмещение в виде оплаты проезда работников, работающих вахтовым методом, к месту работы не подлежит налогообложению НДФЛ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 года №Ф04-902/2007(31888-А81-34) по делу №А81-1139/2006, от 28.02.2007 года №Ф04-892/2007(31914-А81-42) по делу №А81-5544/2005).

В справке "Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев)" обращено внимание на то, что расходы на приобретенные, но еще не проданные ценные бумаги при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 21.12.2007 года №03-04-06-01/448).

В справке "Налоговая декларация" обращено внимание на то, что утверждены новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (приказ Минфина России от 29.12.2007 года №162н). Также отмечено, что новую форму налоговой декларации необходимо использовать при представлении налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период 2007 год. Приказ Минфина России от 23.12.2005 года №153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" не применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за 2007 год.

В справку "Дата получения дохода" добавлено примечание: спорным является вопрос о том, что является датой фактического получения отпускных. В основе разногласий по данному вопросу лежит вопрос о том, входит ли оплата отпуска в систему оплаты труда или нет. Финансовые органы основываются на том, что отпускные не входят в систему оплаты труда, следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (письмо Минфина РФ от 24.01.2008 года №03-04-07-01/8). Противоположная позиция прослеживается в некоторых судебных актах федеральных арбитражных судов (постановления ФАС Центрального округа от 15.12.2006 года №А23-1664/06А-14-123, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 года №А56-21695/2005).

В справку "Компенсационные выплаты" добавлено примечание: сумма выходного пособия, выплачиваемого увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.12.2007 года №03-03-06/2/222).

В справку "Исчисление налога налоговыми агентами добавлено разъяснение Минфина РФ: если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (письмо Минфина России от 24.01.2008 года №03-04-06-01/16).

В справку "Стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей" добавлено пояснение Минфина РФ: налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя, в частности, в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, не имеют (письмо Минфина России от 24.01.2008 года №03-04-05-01/9).

В справку "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами" добавлено разъяснение Минфина РФ: Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35%. При представлении документа, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному кредиту (письмо Минфина России от 25.01.2008 года №03-04-06-01/20).

В справку "Дата получения дохода" добавлено: Минфин России пояснил, что поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена пп.3 п.1 ст.223 НК РФ как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, то в отношении доходов, полученных с 1 января 2008, для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату уплаты процентов по кредиту (письмо Минфина России от 25.01.2008 года №03-04-06-01/20).

В справку "Профессиональные налоговые вычеты" добавлено примечание: стоимость имущества, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. погашается путем начисления амортизации. Получение в налоговом периоде профессионального налогового вычета по НДФЛ в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.01.2008 года №03-04-05-01/16).

ЕСН

В закладку "Арбитраж" раздела "Единый социальный налог" включено Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2007 года №А43-35339/2006-34-1219, согласно которому налогообложению ЕСН подлежат суммы оплаты работникам времени простоя.

В справку "Порядок исчисления и уплаты налога адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой" добавлена информация о том, что утверждена форма налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядок ее заполнения (Приказ Минфина России от 17.12.2007 года №132н). Вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по ЕСН за налоговый период 2007 года.

В справку "Выплаты, подлежащие налогообложению в общем порядке" добавлено примечание: Минфин РФ пояснил, что поскольку расходы организации по найму жилого помещения для своего работника, переезжающего из другого субъекта РФ, не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством РФ, и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 18.12.2007 года №03-03-06/1/874).

В справку "Выплаты, подлежащие налогообложению в общем порядке" добавлено примечание: в письме Минфина России от 24.12.2007 года №03-04-06-02/227 указано, что оплата неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении работника не является компенсацией за неиспользованный отпуск в смысле гл. 19 ТК РФ. Следовательно, такая оплата подлежит налогообложению ЕСН.

В справку "Выплаты, подлежащие налогообложению в общем порядке" добавлено разъяснение Минфина РФ: если трудовыми или гражданско-правовыми договорами предусмотрена оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок или от места жительства до объекта и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.01.2008 года №03-04-06-02/2). Обратите внимание, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Суды признают, что возмещение в виде оплаты проезда работников, работающих вахтовым методом, общества к месту работы не подлежит налогообложению ЕСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 года №Ф04-902/2007(31888-А81-34) по делу №А81-1139/2006, от 28.02.2007 года №Ф04-892/2007(31914-А81-42) по делу №А81-5544/2005).

В справки "Порядок исчисления налога лицами, производящими выплаты физическим лицам" и "Порядок и сроки уплаты налога лицами, производящими выплаты физическим лицам" внесена информация о том, что утверждены форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок заполнения формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (Приказ Минфина России от 29.12.2007 года №163н). Новая форма налоговой декларации вступает в силу, начиная с представления налоговых деклараций по ЕСН за налоговый период 2007 года.

Платежи во внебюджетные фонды

В справку "Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" внесена следующая информация: в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.11.2007 года №786 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также Приказом ФСС России от 28.11.2007 года №281, ФСС России сообщил о проведении перерасчета ежемесячных страховых выплат в связи с их индексацией. Подлежат индексации на коэффициент 1,07 ежемесячные страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенные до 1 января 2008 года. Перерасчет ежемесячных страховых выплат необходимо осуществить с 1 января 2008 года. Проиндексированные ежемесячные страховые выплаты не могут превышать максимального размера 38500 руб., установленного ст. 15 Федерального закона от 21.07.2007 года №183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (письмо ФСС России от 03.12.2007 года №02-18/06-12250).

В справку "Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ" внесена следующая информация: Утверждены:

• Инструкция по работе с обращениями граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей в Исполнительной дирекции ПФР и Ревизионной комиссии ПФР;
• Положение об организации приема граждан, застрахованных лиц, представителей организаций и страхователей в ПФР (Постановление Правления ПФ РФ от 02.11.2007 года №275п).

УСН

В справку "Перечень лиц, которые не вправе применять УСН" добавлены разъяснения Минфина России о том, что:

• гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а следовательно, и применять УСН (письмо Минфина России от 25.01.2008 года №03-11-04/2/12);
• организация, занимающаяся куплей-продажей угля, не осуществляя при этом его добычу (разработку), вправе применять УСН (письмо Минфина России от 17.12.2007 года №03-11-04/2/303);
• если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять УСН (письмо Минфина России от 17.12.2007 года №03-11-04/2/304).

Кроме того, в справку "Перечень лиц, которые не вправе применять УСН" добавлено разъяснение по рассмотренной Минфином России ситуации, в которой ООО, учредителями которого являются два физических лица, обладающие соответственно 70 процентов и 30 процентов уставного капитала, применяет УСН. На основании договора дарения часть доли в уставном капитале ООО в размере 26 процентов была отчуждена юридическому лицу. Финансовое ведомство указало, что организация не вправе применять УСН с момента уступки физическим лицом юридическому лицу в рамках договора дарения доли в уставном капитале, поскольку доля юридического лица в уставном капитале организации превысила 25 процентов. Следовательно, начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения УСН, организация должна перейти на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 21.12.2007 года №03-11-04/2/311).

Справка "Виды расходов" дополнена следующими разъяснениями чиновников:

• налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат в виде материальной помощи и премий сотрудникам (письмо Минфина России от 24.12.2007 года №03-11-04/2/313);
• арендная плата не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, если организация, применяющая УСН, выплачивает своему сотруднику арендную плату по договору аренды транспортного средства без экипажа (письмо Минфина России от 17.12.2007 года №03-04-06-02/221);
• главой 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг), не предусмотрено (письмо Минфина России от 11.01.2008 года №03-11-05/02);
• налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 года №123).

Справка "Порядок признания расходов" дополнена разъяснением о том, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями. Указанное положение, отметил Минфин России, относится к основным средствам и нематериальным активам, приобретенным как до перехода на УСН, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения (письмо Минфина России от 17.01.2008 года №03-04-06-01/6).

ЕНВД

В раздел помещено разъяснение, данное Президиумом ВАС РФ в информационном письме от 18.12.2007 года №123, о том, что для налогоплательщиков ЕНВД не установлена возможность осуществления налогового вычета на сумму добровольно уплачиваемых страховых взносов.

В справку "Виды предпринимательской деятельности, которая может облагаться единым налогом" добавлено:

• разъяснение о том, что применение ЕНВД не зависит от формы оплаты услуг общественного питания (наличной или безналичной), количества обслуживаемых посетителей (письмо Минфина России от 24.12.2007 года №03-11-04/3/516);
• мнение Минфина России о том, что прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски не относятся к транспортным средствам и не учитываются при расчете количества используемых транспортных средств в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 17.12.2007 года №03-11-05/304);
• мнение о том, что отнесение налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.01.2008 года №03-11-04/3/22);
• разъяснение - в связи с тем что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 года №359, строительная техника, в том числе тракторы, экскаваторы, грейдеры, бульдозеры, краны, компрессоры, генераторы и т.п., к автотранспортным средствам не относится, предпринимательская деятельность по ее ремонту не подлежит налогообложению ЕНВД (письмо Минфина России от 24.01.2008 года №03-11-04/3/14).

Справка "Розничная торговля" была дополнена:

• разъяснением о том, что торговля посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или нестационарной торговой сети, с последующей оплатой и получением товаров в магазине, является торговлей товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и, соответственно, указанная предпринимательская деятельность не переводится на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 25.12.2007 года №03-11-04/3/517);
• мнением Минфина России из письма от 18.12.2007 года №03-11-05/295: с 1 января 2008 года при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 руб. в месяц. При аренде торгового места, его площадь следует определять в соответствии с имеющимися у арендодателя инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

Новое мнение Минфина России в справке "Оказание бытовых услуг": деятельность по оказанию услуг населению по ремонту принтеров, копировальных аппаратов, заправке картриджей облагается ЕНВД, т.к. такие услуги относятся к коду 013325 ОКУН "Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ", включенным в группу "Бытовые услуги". Если же осуществление организацией перечисленных услуг по обслуживанию вычислительной техники оказывается на постоянной договорной основе, то данные услуги относятся к коду 804904 ОКУН "Услуги по ремонту вычислительной техники". В этом случае указанная предпринимательская деятельность не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами (письмо Минфина России от 15.11.2007 года №03-11-02/269).

Транспортный налог

Добавлено разъяснение в справку "Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу" о том, что в случае, если предмет лизинга (транспортное средство) был передан в собственность лизингополучателя и транспортное средство было перерегистрировано в ГИБДД на нового собственника, то фактически была осуществлена перерегистрация транспортного средства на собственника, связанная с переоформлением регистрационных документов на одного и того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство, не произошло (письмо Минфина России от 25.12.2007 года №03-05-06-04/45).

В справку "Налоговые ставки" добавили разъяснение Минфина России: категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства (см. Постановление Госстандарта РФ от 01.04.1998 года №19). В случае отсутствия в паспорте транспортного средства сведений о типе транспортного средства или разногласий с налогоплательщиками, налоговые органы вправе по данному вопросу обращаться в компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать паспорта транспортных средств в соответствии с п. 2 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 года №477 "О введении паспортов транспортных средств" (письмо Минфина России от 17.01.2008 года №03-05-04-01/1).

Земельный налог

В справку "Исчисление и уплата налога при осуществлении жилищного строительства" добавлено разъяснение о том, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами для индивидуального жилищного строительства, применение повышающих коэффициентов, установленных п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.11.2007 года №03-05-06-02/131).

В аналитическую справку "Момент возникновения обязанности по исчислению и уплате земельного налога" добавлено разъяснение из письма Минфина России от 29.12.2007 года №03-05-05-02/82.

Налоговый контроль

В справку "Крупнейшие налогоплательщики" добавлено разъяснение Минфина России: РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, единой налоговой декларации по всем своим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Минфин России считает, что налогоплательщик вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика своим уполномоченным представителям - руководителям обособленных подразделений. В случае если организация-налогоплательщик, являющаяся крупнейшим налогоплательщиком и имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения одного из них, то эта организация вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) по соответствующим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), земельным участкам в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика руководителю указанного обособленного подразделения. При этом, на титульных листах деклараций (расчетов) указываются КПП налоговых органов, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений, транспортных средств, недвижимого имущества, земельных участков, если иное не предусмотрено соответствующими приказами Минфина России (письмо Минфина России от 26.12.2007 года №03-02-07/1-509).

Новое разъяснение в справке "Выездная налоговая проверка": Налоговый кодекс РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки, и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки (письмо Минфина России от 17.01.2008 года №03-02-07/1-19).

Налоговая ответственность

Новая судебная практика помещена в раздел "Налоговая ответственность" - Определение ВАС РФ от 18.12.2007 года №16604/07 по делу №А09-2156/07-29.

Налог на игорный бизнес

Добавлено разъяснение в справку "Исчисление и уплата налога": если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, временно приостановила осуществление такой деятельности и в течение всего налогового периода (календарного месяца) не осуществляла ее, у такой организации не возникает обязанности по уплате налога на игорный бизнес за указанный налоговый период (письмо Минфина России от 27.12.2007 года №03-05-06-05/09).

Налог на имущество

В справку "Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" добавлены следующие разъяснения ФНС РФ:

• В налоговой декларации по налогу на имущество (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения организации, необходимо указать КПП, который присвоен организации в налоговом органе по месту нахождения организации, т.е. КПП, указанный в Свидетельстве о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ. КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, должен указываться в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации. В налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения объекта недвижимости, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, должен быть указан КПП, присвоенный организации по месту нахождения соответствующего объекта недвижимости (письмо ФНС России от 27.09.2007 года №11-0-09/1087@).

В справку "Объект налогообложения" добавлено: смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета НДС) и с этого момента становится объектом налогообложения по налогу на имущество (письмо Минфина России от 11.01.2008 года №03-05-05-01/3). На наш взгляд, это означает, что приобретенное оборудование, требующее монтажа, включается в налоговую базу по налогу на имущество в момент его перевода на сч. 01 "Основные средства", а не оприходования на сч. 07 "Оборудование в установке".

В справку "Льготы по налогу на имущество" добавлена информация: в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ налоговая льгота предоставляется организациям, на балансе которых учитываются линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №504. Минфин РФ разъяснил, что в случае сдачи собственником данного имущества в аренду право на указанную льготу сохраняется (письмо Минфина России от 15.01.2008 года №03-05-05-01/06).

1.3. Учет

Положения (методические указания) по бухгалтерскому учету

В связи с выходом нового ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" в новой редакции изложен подраздел "Нематериальные активы" (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 года №153н).

В связи с внесением изменений в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" приведена в соответствие справка "Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности" (Приказ Минфина РФ от 20.12.2007 года №143н).

В связи с внесением изменений в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" соответствующие нововведения отражены в справках "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и "Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли" (Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 года №147н).

В связи с внесением изменений в ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" в справке "Оценка последствий условных обязательств" изложен порядок оценки последствий такого условного факта как предполагаемое существенное изменение покупательной способности валюты РФ. Такую оценку необходимо производить, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. В справке "Создание резервов в связи с условными обязательствами и отражение их в бухгалтерской отчетности" приведена информация, которую следует раскрывать в бухгалтерской отчетности за 2008 год (Приказ Минфина России от 20.12.2007 года №114н).

1.4. Отчетность

Бухгалтерская отчетность

В связи с выходом нового ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" внесены изменения в справки "Заполнение строки 110 "Нематериальные активы"" подраздела "Бухгалтерский баланс (форма №1)", в справки "Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)", "Пояснительная записка".

В справку "Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности" добавлено следующее разъяснение Минфина России: Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде (письмо Минфина России от 15.01.2008 года №03-02-07/1-11).

1.5. Контрольно-кассовая техника

Раздел дополнен аналитическим материалом, позволяющим узнать точку зрения фискальных органов (Минфин и ФНС России) и сложившуюся судебную практику (в том числе позицию Конституционного суда РФ) по вопросу определения нормативного срока амортизации ККТ, модель которой исключена из реестра ККТ, в целях дальнейшей эксплуатации этой ККТ.

Раздел дополнен образцами знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание", утвержденными соответственно приказами Минфина России от 18.12.2007 года №136н и от 18.12.2007 года №135.

1.6. Акционерные общества

Справка "Реестр акционеров" дополнена утвержденными Приказом ФСФР России от 27.12.2007 года №07-113/пз-н требованиями, которые обязаны соблюдать эмитенты именных ценных бумаг в случае самостоятельного ведения реестра владельцев именных ценных бумаг.

1.7. Договоры

Справка "Информационное обеспечение размещения заказов" раздела "Государственный (муниципальный) контракт" дополнена разъяснениями, данными в Письме Минэкономразвития России от 15.01.2008 года №314-АП/Д04, о порядке размещения в 2008 году информации о размещении заказов для федеральных государственных нужд.

1.8. Ставка рефинансирования

Справка "Ставка рефинансирования (учетная ставка) Центрального Банка Российской Федерации" актуализирована в связи с принятием Указания ЦБ РФ от 01.02.2008 года №1975-У, согласно которому с 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования установлена в размере 10,25 процента годовых.

1.9. Интеллектуальная собственность

Справка "Организации, осуществляющие коллективное управление авторскими и смежными правами" дополнена утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 года №992 порядком государственной аккредитации организаций, осуществляющих коллективное управление авторскими и смежными правами.

Справка "Право на фонограмму" дополнена утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 года №988 правила сбора, распределения и выплаты вознаграждения исполнителям и изготовителям фонограмм за использование фонограмм, опубликованных в коммерческих целях.

1.10. Арбитражные споры

Справка "Судебные издержки" дополнена разъяснениями, данными в письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.12.2007 года №121, по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах.

Если информация, указанная в этом разделе, помогла Вам при демонстрации и продаже ИАС "Консалтинг. Стандарт", а также, если у Вас есть предложения по форме изложения раздела "ВНИМАНИЮ ДЕМОНСТРАТОРОВ И МЕНЕДЖЕРОВ ПРОЕКТА "КОНСАЛТИНГ. СТАНДАРТ", напишите, пожалуйста, по адресу электронной почты pravo@1c.ru.